Cassazione Civile, Ordinanza n. 04120/2025 del 17/02/2025

Esito

La controversia

L'ente ricorrente ha contestato un avviso di accertamento IMU per l'anno d'imposta 2014, emesso per omesso versamento di imposta, sanzioni e interessi su immobili di sua proprietà siti nel Comune di Venosa. In primo grado e in appello era stata negata l'esenzione IMU assumendo che gli immobili non fossero esenti, ma al più assoggettabili alla detrazione di 200 euro prevista per gli alloggi degli enti di edilizia residenziale pubblica. In cassazione l'ente ha proposto quattro motivi: (1) nullità della sentenza d'appello per motivazione meramente apparente e omesso esame di eccezioni sugli alloggi ERP; (2) violazione delle norme sul contenuto e sulla motivazione dell'avviso di accertamento, assumendo che l'atto fosse carente di motivazione perché non contestava espressamente l'esenzione dichiarata; (3) violazione della disciplina IMU sostenendo che gli immobili, in quanto alloggi sociali ai sensi del DM 22 aprile 2008, dovessero beneficiare dell'esenzione totale; (4) omesso esame di fatti decisivi, tra cui ulteriori esenzioni e l'asserita natura non innovativa della delibera comunale sulle tariffe. La società controricorrente ha resistito sostenendo la correttezza della decisione di merito.

La decisione

La Corte ha rigettato i primi due motivi, ritenendo che la sentenza d'appello non fosse affetta da motivazione apparente e che l'avviso di accertamento fosse sufficientemente motivato, anche senza una confutazione espressa di ogni possibile esenzione, poiché il contribuente era stato posto in condizione di comprendere la pretesa fiscale; ha invece accolto il terzo motivo, affermando che il giudice di merito aveva erroneamente escluso in radice la possibile qualificazione degli immobili come alloggi sociali e quindi la relativa esenzione IMU, senza verificare i requisiti concreti previsti dalla disciplina; il quarto motivo è stato dichiarato assorbito. La sentenza impugnata è stata quindi cassata nei limiti del motivo accolto e la causa è stata rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Basilicata, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 132 c.p.c.

  Il vizio di motivazione sussiste solo se la sentenza è priva del percorso logico-giuridico seguito dal giudice; non basta una motivazione sintetica ma comprensibile.

• art. 111 Cost.

  La motivazione deve superare il minimo costituzionale ed esporre il criterio logico della decisione.

• art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c.

  È il parametro per denunciare in cassazione la nullità della sentenza per motivazione apparente o omessa pronuncia.

• art. 36 d.lgs. 546/1992

  Richiamato per il contenuto della sentenza tributaria e per la dedotta insufficienza della motivazione della decisione di merito.

• art. 1, commi 161 e 162, L. 296/2006

  Richiamati nel motivo relativo alla motivazione dell'avviso di accertamento tributario.

• art. 13 d.l. 201/2011

  comma 2, lett. b; comma 10

  L'esenzione IMU riguarda gli alloggi sociali; per gli alloggi degli enti di edilizia residenziale pubblica è prevista una detrazione di 200 euro, salvo che ricorrano i requisiti dell'alloggio sociale adibito ad abitazione principale.

• art. 1, comma 707, L. 147/2013

  Ha modificato la disciplina IMU rendendo applicabile dal 1 gennaio 2014 l'esenzione per gli alloggi sociali.

• art. 13, comma 12-ter, d.l. 201/2011

  Richiamato dalla ricorrente in relazione agli obblighi dichiarativi IMU.

• art. 7, comma 5-bis, d.lgs. 546/1992

  Richiamato nel ragionamento sull'onere probatorio nel processo tributario.

• art. 2697 c.c.

  Richiamato per la regola generale dell'onere della prova.

• art. 52 d.lgs. 446/1997

  Il regolamento comunale non può incidere su fattispecie imponibili, soggetti passivi, aliquote massime ed esenzioni previste dalla legge.

• art. 14 disp. prel. c.c.

  Le norme agevolative ed esentative in materia fiscale sono di stretta interpretazione e non si applicano per analogia o interpretazione estensiva.

• art. 4 d.l. 102/2013

  Richiamato nel percorso argomentativo come fonte dell'esenzione/equiparazione degli alloggi sociali con decorrenza dal 1 gennaio 2014.

• art. 1, comma 741, lett. c, n. 3, L. 160/2019

  Conferma successiva che i fabbricati destinati ad alloggi sociali e adibiti ad abitazione principale sono considerati abitazioni principali.

• D.M. 22 aprile 2008

  Individua le caratteristiche tipizzate dell'alloggio sociale; la verifica dei requisiti va condotta sulla base di tale definizione.

• D.P.R. 24 luglio 1977, n. 616, art. 93

  Richiamato come base della disciplina regionale e degli enti di edilizia residenziale pubblica.

• L. 15 marzo 1997, n. 59

  Richiamata quale fonte della delega alle Regioni in materia di edilizia residenziale pubblica.

• d.lgs. 31 marzo 1998, n. 112

  Richiamato per il riparto di funzioni in materia di edilizia residenziale pubblica.

Massime di principio

• In materia tributaria, la motivazione dell'avviso di accertamento è sufficiente quando consente al contribuente di comprendere la pretesa nei suoi elementi essenziali e di difendersi su an e quantum; non è necessario che l'atto confuti espressamente ogni possibile causa di esenzione.
• L'assenza di una specifica confutazione dell'esenzione invocata dal contribuente non rende di per sé nullo l'avviso di accertamento, poiché la contestazione dell'omesso o parziale versamento implica un rigetto implicito della pretesa agevolativa.
• Le norme che prevedono esenzioni o agevolazioni fiscali sono di stretta interpretazione: non è consentita un'estensione analogica o un'assimilazione oltre i casi espressamente previsti dalla legge.
• In tema di IMU, gli alloggi degli enti di edilizia residenziale pubblica non coincidono automaticamente con gli alloggi sociali: l'esenzione compete solo se l'unità immobiliare presenti le caratteristiche tipizzate dal D.M. 22 aprile 2008 e sia adibita ad abitazione principale dell'assegnatario.
• La destinazione dell'alloggio sociale ad abitazione principale dell'assegnatario, quando l'immobile rientri nella nozione legale di alloggio sociale, non richiede una prova ulteriore ordinaria; spetta all'ente impositore dimostrare eventuali circostanze specifiche che escludano il beneficio, come l'inadempimento agli obblighi di residenza e dimora.

Come è indicizzato