Sentenza del 26/06/2015 n. 13266 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società contestava tre avvisi di accertamento relativi agli anni IVA 1999, 2000 e 2001, con cui l'Agenzia delle Entrate chiedeva la restituzione di crediti IVA già rimborsati, ritenuti inesistenti perché fondati, in tutto o in parte, su operazioni di acquisto inesistenti o sovrafatturate. Deduceva inoltre la nullità dell'avviso relativo al 2000 per omessa allegazione del processo verbale di constatazione e dell'atto di definizione della lite potenziale ai sensi dell'art. 15 della legge n. 289/2002, nonché vizi di motivazione, violazioni delle regole sull'onere della prova e inutilizzabilità di elementi raccolti nel procedimento penale.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso contro il Ministero dell'Economia e delle Finanze, compensando le relative spese, poiché nel giudizio d'appello era parte soltanto l'Agenzia delle Entrate. Ha invece rigettato integralmente il ricorso contro l'Agenzia delle Entrate e confermato la legittimità del recupero delle somme rimborsate. Ha stabilito che il condono delle liti potenziali impedisce nuovi accertamenti relativi a maggiori debiti d'imposta per i periodi condonati, ma non impedisce all'Amministrazione di verificare l'inesistenza o la non spettanza dei crediti IVA esposti e già rimborsati. È stata ritenuta valida la motivazione dell'avviso, anche senza allegazione del PVC, poiché il documento era già stato notificato alla società e l'atto impositivo era autonomamente motivato. Gli elementi provenienti dal procedimento penale potevano essere utilizzati nel processo tributario, purché valutati criticamente dal giudice. La società è stata condannata a rimborsare all'Agenzia delle Entrate le spese del giudizio di legittimità, liquidate in euro 23.000 oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289, art. 15

  La definizione delle liti potenziali preclude l'accertamento di ulteriori debiti d'imposta per i periodi condonati, ma non impedisce la contestazione di crediti d'imposta inesistenti o non spettanti.

  Il condono riguarda i debiti tributari e non consolida automaticamente i crediti vantati dal contribuente verso l'Erario, inclusi quelli già rimborsati.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 7

  La motivazione per relationem dell'atto impositivo è valida se il documento richiamato è già stato legalmente portato a conoscenza del contribuente oppure se l'atto impositivo ne riproduce il contenuto essenziale, consentendo una difesa effettiva.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 56, comma 5

  L'avviso IVA non è invalido per mancata allegazione dell'atto richiamato quando ne riproduce il contenuto essenziale o quando il contribuente ne aveva già avuto conoscenza.

• D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74, art. 20

  Il procedimento penale e quello tributario sono autonomi e reciprocamente separati; gli elementi raccolti nel procedimento penale possono essere utilizzati nel giudizio tributario, anche se acquisiti senza le formalità proprie delle garanzie penali, salvo la lesione di diritti fondamentali.

• Codice di procedura civile, art. 366-bis

  Per i ricorsi soggetti alla disciplina ratione temporis, i motivi dovevano essere accompagnati da quesiti di diritto specifici e, per i vizi motivazionali, da una chiara indicazione del fatto controverso. Quesiti generici o astratti determinano l'inammissibilità della censura.

• Codice di procedura civile, art. 111, comma 3

  A seguito del subentro delle Agenzie fiscali nella gestione dei rapporti tributari, l'Amministrazione statale può essere estromessa dal processo quando la controversia prosegue nei confronti dell'Agenzia competente.

Massime di principio

• Il condono fiscale normalmente estingue o riduce i debiti tributari, ma non rende intangibili i crediti d'imposta dichiarati dal contribuente: l'Amministrazione può contestare crediti inesistenti o non spettanti e recuperare somme già rimborsate.
• La definizione di una lite potenziale non impedisce necessariamente il controllo sull'effettiva esistenza del credito IVA; occorre distinguere tra accertamento di un nuovo debito e disconoscimento di un credito indebitamente richiesto o rimborsato.
• Un avviso motivato per relationem può essere valido senza allegazione materiale del documento richiamato se il contribuente lo aveva già ricevuto oppure se l'avviso ne espone il contenuto essenziale e consente una difesa concreta.
• Gli elementi acquisiti in un'indagine penale possono essere utilizzati nel processo tributario, perché i due procedimenti sono autonomi; il giudice tributario deve comunque valutarne attendibilità, coerenza e concordanza.
• In cassazione non è sufficiente riproporre una diversa lettura delle prove o formulare quesiti di diritto generici: occorre indicare con precisione la norma violata, il fatto decisivo e il collegamento tra errore denunciato e decisione impugnata.
• Il ricorso deve essere rivolto contro il soggetto che ha effettivamente partecipato al grado di giudizio precedente e che è legittimato a rappresentare l'Amministrazione nella fase processuale considerata.