Circolare n. 13 del 2/07/2018

Ulteriori chiarimenti in tema di fatturazione elettronica ai sensi dell’articolo 1, commi 909 e ss., della legge n. 205 del 2017

La circolare interviene per chiarire diversi profili applicativi della fatturazione elettronica introdotta dalla legge di bilancio 2018, con particolare attenzione ai carburanti, agli appalti pubblici e ai profili di registrazione e conservazione. Tiene conto anche del decreto-legge n. 79 del 2018, che ha inciso sul calendario di applicazione dell’obbligo per le cessioni di carburante per autotrazione presso gli impianti stradali di distribuzione.

Premessa normativa e rinvio per i carburanti

Il documento ricorda che il decreto-legge n. 79 del 2018, pubblicato in G.U. il 28 giugno 2018 ed entrato in vigore il giorno successivo, ha modificato la disciplina originaria della legge n. 205 del 2017. In particolare:

• ha rinviato al 1° gennaio 2019 l’obbligo di emissione della fattura elettronica per le cessioni di carburante per autotrazione effettuate dagli esercenti gli impianti stradali di distribuzione;
• fino al 31 dicembre 2018 ha mantenuto per tali cessioni le modalità documentali previgenti previste dal d.P.R. 10 novembre 1997, n. 444, dall’art. 12 del d.l. 30 dicembre 1997, n. 457 e dal relativo decreto di attuazione.

La circolare fornisce quindi risposte ai quesiti più ricorrenti giunti da associazioni di categoria e contribuenti.

Fatturazione elettronica e carburanti

Ambito oggettivo: quali carburanti sono interessati

Secondo i chiarimenti già forniti nella circolare n. 8/E del 2018 e nel provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate prot. n. 89757 del 30 aprile 2018, sono da documentare con fattura elettronica tutte le cessioni di benzina e gasolio effettuate tra soggetti passivi d’imposta, con le esclusioni espressamente previste dalla legge per i soggetti in regime di vantaggio e forfettario e, sino al 31 dicembre 2018, per le vendite presso gli impianti stradali di distribuzione.

L’obbligo riguarda i carburanti destinati ad essere utilizzati come carburanti per motori per uso autotrazione. La circolare sottolinea che contano sia la tipologia del carburante sia il suo utilizzo concreto. Ne restano quindi fuori le cessioni di benzina e gasolio destinati ad usi diversi dall’autotrazione, cioè da veicoli che circolano normalmente su strada. A titolo esemplificativo, sono esclusi i rifornimenti di carburante per aeromobili e imbarcazioni.

Per identificare correttamente i prodotti energetici da indicare in fattura, vengono richiamati i codici della tabella TA13:

• "27101245" per la vendita di benzina senza piombo ottani >= 95 e < 98;
• "27101249" per la vendita di benzina senza piombo ottani >= 98;
• "27101943" per la vendita di oli da gas con tenore di zolfo inferiore o uguale a 0,001%;
• "27102011" per la vendita di olio da gas denaturato con tenore in peso di zolfo <= 0,001%.

Se al momento della cessione non vi è certezza sull’impiego del carburante astrattamente idoneo a usi differenti, la fattura deve essere elettronica per esigenze di presidio contro evasione e frodi IVA.

Carburanti per trattori agricoli e forestali

Con riferimento ai trattori agricoli e forestali, la circolare precisa che benzina e gasolio destinati ad essere utilizzati per veicoli agricoli di varia tipologia, inclusi i trattori e le macchine di cui all’art. 57 del Codice della strada, sono esclusi dalla nuova disciplina sulla fatturazione elettronica.

Resta invece fermo, ai fini della deducibilità del costo e della detraibilità dell’IVA, l’obbligo di utilizzare strumenti di pagamento tracciabili individuati dal provvedimento dell’Agenzia delle entrate prot. n. 73203 del 4 aprile 2018.

Termine di trasmissione e fatture immediate

La circolare chiarisce che la fatturazione elettronica non altera i termini di emissione dettati dall’art. 21 del d.P.R. n. 633 del 1972. In linea generale, la fattura immediata deve essere emessa contestualmente alla cessione, cioè entro le ore 24 del medesimo giorno.

Tuttavia, in considerazione del processo tecnico di formazione e trasmissione al SdI, la data di emissione della fattura elettronica è quella indicata nel campo "Data" della sezione "Dati Generali" del file. Se il file viene inviato tempestivamente e non è scartato, i tempi di elaborazione del SdI sono considerati marginali ai fini dell’emissione.

Per la fase di prima applicazione, un invio del file predisposto correttamente ma con un minimo ritardo, purché non pregiudichi la corretta liquidazione dell’imposta, costituisce violazione non punibile ai sensi dell’art. 6, comma 5-bis, del d.lgs. n. 472 del 1997.

Fatture scartate dal SdI

Se il Sistema di Interscambio scarta il file, la fattura si considera non emessa. In tal caso il documento deve essere riemesso correttamente, e la circolare indica come soluzione preferibile il nuovo invio entro cinque giorni dalla notifica di scarto con la stessa data e lo stesso numero del documento originario.

Se ciò non è possibile, è ammessa anche l’emissione di una nuova fattura con numero e data successivi, coerenti con la progressione temporale, purché:

• vi sia un collegamento alla fattura scartata;
• la precedente sia stata stornata con variazione contabile interna, se necessario;
• sia mantenuta evidente la tempestività rispetto all’operazione documentata.

La circolare richiama anche la possibilità di usare numerazioni differenziate, come "1/R" o "1/S", tramite registri sezionali, per evidenziare che si tratta di un documento rettificativo del precedente scartato.

Fatturazione elettronica e appalti pubblici

Rapporti soggetti all’obbligo

L’obbligo di fatturazione elettronica nel settore degli appalti riguarda le prestazioni rese da subappaltatori e subcontraenti della filiera di un contratto con la pubblica amministrazione, ma solo quando l’appaltatore abbia effettuato le comunicazioni prescritte dall’art. 105, comma 2, del Codice appalti. La norma si applica quindi ai soggetti effettivamente inseriti nella filiera rilevante.

Restano fuori i meri fornitori dell’appaltatore che non siano direttamente coinvolti nell’appalto pubblico né destinatari delle comunicazioni verso la stazione appaltante. Rimane comunque fermo, ove previsto, l’obbligo di indicare in fattura il CIG e il CUP per la tracciabilità dei flussi finanziari.

Committente controllato da una PA

La circolare esclude che l’obbligo si estenda ai rapporti in cui il committente a monte della filiera non sia una pubblica amministrazione, ma un soggetto da essa controllato o partecipato. L’obbligo vale soltanto per contratti stipulati con una vera amministrazione pubblica.

Per l’individuazione delle amministrazioni pubbliche destinatarie di fatture elettroniche ai sensi della normativa previgente si rinvia ai chiarimenti della circolare n. 1/DF del 2015.

Consorzi

Per i consorzi, la circolare precisa che l’obbligo di fattura elettronica nei rapporti con la PA non si estende automaticamente ai rapporti interni tra consorzio e consorziati. Anche quando il consorzio sia il diretto referente della PA e quindi tenuto alla fatturazione elettronica nei confronti di quest’ultima, ciò non comporta l’obbligo nei rapporti interni.

È inoltre escluso che l’obbligo sorga nei rapporti interni quando il consorzio non sia il diretto referente della PA ma si inserisca nella filiera dei subappalti. La circolare ribadisce che la novella legislativa si applica ai soli rapporti diretti con la PA e con i soggetti di cui il contraente si avvale, non ai successivi passaggi interni tra consorzio e singoli consorziati.

Soggetti identificati in Italia

La circolare chiarisce l’impatto della decisione di esecuzione (UE) 2018/593 e del Regolamento di esecuzione (UE) n. 282/2011. L’Italia è stata autorizzata ad applicare misure speciali che consentono la fatturazione elettronica obbligatoria generalizzata per i soggetti stabiliti sul territorio italiano, diversi dai soggetti che beneficiano della franchigia delle piccole imprese.

La normativa nazionale va interpretata in modo conforme alla deroga europea e ai principi di proporzionalità e neutralità fiscale. Ne consegue che:

• l’obbligo di emettere fattura elettronica riguarda i soggetti stabiliti;
• i soggetti non residenti meramente identificati in Italia non sono, di per sé, soggetti stabiliti;
• la mera titolarità di una partita IVA o di un numero di identificazione non basta a provare una stabile organizzazione.

La decisione di deroga non impone invece che il destinatario della fattura sia stabilito in Italia. È quindi possibile trasmettere una fattura elettronica a un soggetto non residente identificato in Italia, purché gli sia garantita, se richiesta, la possibilità di ottenere copia cartacea.

Le operazioni tra soggetti diversi, ad esempio cessioni da e verso soggetti comunitari ed extracomunitari, non rientrano nell’obbligo di fatturazione elettronica ma, se del caso, nell’obbligo di trasmissione telematica dei dati delle fatture.

Registrazione delle fatture elettroniche

La disciplina della fatturazione elettronica non modifica gli obblighi di registrazione delle fatture emesse e ricevute previsti dagli artt. 23 e 25 del d.P.R. n. 633 del 1972. Restano quindi ferme le regole ordinarie e i relativi chiarimenti di prassi.

Poiché il documento elettronico transitato tramite SdI non è modificabile né integrabile, l’eventuale integrazione ai fini della registrazione, compresi i casi di reverse charge, può essere effettuata con le modalità già ritenute idonee in precedenza. A titolo esemplificativo, può essere predisposto un documento separato da allegare al file della fattura, contenente i dati necessari all’integrazione e gli estremi del documento.

Conservazione delle fatture elettroniche

La circolare chiarisce che le fatture transitate tramite SdI possono essere conservate anche in copie informatiche in formati diversi dall’XML, purché tali copie siano prodotte conformemente alle regole tecniche vigenti e siano idonee ai fini della conservazione. Sono richiamati, in particolare, formati come PDF, JPG o TXT, se conformi al d.P.C.M. 3 dicembre 2013.

Si ricorda inoltre che chi emette o riceve fatture elettroniche può conservarle sia in Italia sia all’estero, in Paesi con i quali esista uno strumento giuridico che disciplini la reciproca assistenza.

Servizio gratuito di conservazione dell’Agenzia delle entrate

Il servizio gratuito di conservazione messo a disposizione dall’Agenzia delle entrate, attivabile mediante apposito accordo di servizio online, riguarda tutte le fatture elettroniche emesse o ricevute tramite SdI e conservate a norma del D.M. 17 giugno 2014.

La circolare precisa che il servizio non è limitato alle operazioni B2B o B2C, ma si estende anche alle fatture elettroniche emesse nei confronti della pubblica amministrazione, sempre nei limiti previsti dall’accordo di servizio e dalle regole tecniche applicabili.

Conclusione operativa

Nel complesso, la circolare mira a delimitare con precisione l’ambito soggettivo e oggettivo dell’obbligo di fatturazione elettronica, a chiarire il trattamento di casi particolari come carburanti e appalti, e a fornire indicazioni pratiche su emissione, scarto, registrazione e conservazione. Le Direzioni regionali sono incaricate di vigilare sull’osservanza delle istruzioni fornite.