Sentenza del 09/10/2018 n. 2355 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il contribuente contestava la pretesa fiscale relativa a versamenti effettuati mediante assegni su un conto corrente estero non dichiarato, sostenendo che il conto si trovasse in una situazione di grave perdita e che, pertanto, le movimentazioni non potessero essere considerate indici di redditività o redditi imponibili in Italia.

Norme richiamate

• Art. 12 del decreto-legge 1 luglio 2009, n. 78

  Presunzione di redditività per le attività finanziarie detenute in Stati o territori a regime fiscale privilegiato e per le movimentazioni bancarie estere non dichiarate.

  La presunzione può operare anche quando il conto estero presenti un saldo negativo o una situazione di perdita: il singolo versamento non perde automaticamente rilevanza fiscale per il solo fatto che sia destinato a ridurre un'esposizione debitoria.

Massime di principio

• La situazione complessiva di perdita o di saldo negativo di un conto estero non esclude, di per sé, la rilevanza fiscale delle singole movimentazioni in entrata.
• In presenza di movimentazioni su conti esteri non dichiarati, il contribuente deve fornire una prova concreta e analitica dell'irrilevanza reddituale delle somme, non limitandosi a richiamare il saldo negativo del conto.
• La presunzione fiscale può riferirsi alle singole operazioni considerate separatamente, anche quando esse siano state effettuate per ripianare o ridurre una posizione debitoria.
• Per superare la presunzione è normalmente necessario documentare l'origine, la destinazione e la natura non reddituale di ciascun versamento.
• La mancata comunicazione o dichiarazione delle disponibilità estere aumenta il rischio che le movimentazioni siano riqualificate dall'Amministrazione finanziaria come componenti del reddito imponibile.