Sentenza del 12/06/2019 n. 968 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la deducibilità, ai fini delle imposte dirette, di spese di sponsorizzazione per complessivi 30.750 euro e di ulteriori costi per ristoranti, alberghi, trasporti, parcheggi, lavanderia e custodia. Secondo l'Ufficio, tali spese erano prive di inerenza, economicamente ingiustificate o non adeguatamente documentate, anche perché le sponsorizzazioni apparivano sproporzionate rispetto al fatturato e non era stato dimostrato un effettivo incremento delle vendite o della clientela. L'Agenzia contestava inoltre la decisione di primo grado per erronea applicazione dell'art. 109 TUIR e dell'art. 2697 c.c. Il contribuente sosteneva invece che le spese erano reali, documentate e collegate all'attività d'impresa, comprendente consulenza e installazione di impianti nel settore nautico, e deduceva anche violazioni procedurali relative al contraddittorio e alla mancata redazione del PVC.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato la sentenza di primo grado favorevole al contribuente. Ha ritenuto che l'inerenza richieda un collegamento qualitativo tra il costo e l'attività d'impresa, senza la necessità di dimostrare un'utilità concreta, immediata o un aumento certo dei ricavi. L'Amministrazione può contestare l'antieconomicità o l'incongruità della spesa, ma deve fornire elementi concreti; nel caso esaminato, l'importo delle sponsorizzazioni, pur significativo rispetto al fatturato, non è stato ritenuto abnorme o assolutamente contrario ai canoni dell'economia. Anche gli altri costi sono stati considerati plausibilmente inerenti, tenuto conto della loro tipologia, del loro modesto importo e dell'attività svolta. L'Ufficio è stato condannato al pagamento di 1.000 euro per le spese del giudizio, oltre IVA e CAP se dovuti.

Norme richiamate

• Art. 109, comma 5, D.P.R. 917/1986 (TUIR)

  Le spese e gli altri componenti negativi (...) sono deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito.

  La norma è stata interpretata nel senso che la deducibilità dipende dal collegamento del costo con l'attività d'impresa potenzialmente produttiva di reddito. L'inerenza non richiede che il costo produca un ricavo specifico, immediato o dimostrabile.

• Art. 2697 c.c.

  L'Agenzia richiamava la regola generale sull'onere della prova, sostenendo che spettasse al contribuente dimostrare la legittimità delle deduzioni. La Commissione ha precisato, in sostanza, che l'onere del contribuente di fornire spiegazioni e documentazione assume particolare rilievo quando l'Ufficio abbia prima evidenziato elementi concreti di incongruità o antieconomicità.

• Art. 12, comma 7, Legge 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  La disposizione è stata invocata dal contribuente in relazione alla mancata redazione del processo verbale di chiusura e al mancato rispetto del termine dilatorio di 60 giorni. La decisione, rigettando l'appello nel merito, ha ritenuto non necessario riesaminare autonomamente le ulteriori doglianze procedurali e ha confermato le valutazioni del primo giudice.

• Art. 90, comma 8, Legge 289/2002

  Il contribuente lo aveva richiamato per sostenere la deducibilità della sponsorizzazione di 750 euro a favore di un'associazione sportiva dilettantistica. La decisione non fonda tuttavia il rigetto dell'appello specificamente su tale disposizione, ma sulla generale riconducibilità e inerenza dei costi all'attività d'impresa.

• Art. 41 Cost.

  È stato richiamato dal contribuente a tutela della libertà di iniziativa economica e della libertà dell'imprenditore di scegliere le proprie strategie pubblicitarie. La sentenza valorizza tale principio, escludendo che il giudice tributario possa sostituire le proprie valutazioni di opportunità a quelle dell'imprenditore, salvo la presenza di elementi concreti di frode, estraneità o assoluta antieconomicità.

• Art. 1322 c.c.

  È stato richiamato a sostegno dell'autonomia contrattuale e della libertà delle scelte imprenditoriali. La decisione conferma che l'efficacia commerciale della spesa non deve necessariamente essere certa o immediata per consentirne la deduzione.

Massime di principio

• Per dedurre un costo non è normalmente necessario provare un aumento certo e immediato delle vendite: è sufficiente dimostrare un collegamento ragionevole, anche potenziale o indiretto, con l'attività d'impresa.
• L'inerenza è principalmente un requisito qualitativo: il costo deve riferirsi all'attività esercitata e non a una sfera personale o estranea all'impresa.
• L'Amministrazione finanziaria non può negare la deduzione soltanto perché ritiene che l'investimento pubblicitario sia poco efficace o che l'imprenditore avrebbe potuto impiegare diversamente le risorse.
• L'antieconomicità può diventare un indizio di non inerenza, ma deve risultare da elementi concreti e da una sproporzione significativa o abnorme; il semplice fatto che una spesa sia elevata rispetto al fatturato non è automaticamente sufficiente.
• Quando l'Ufficio dimostra concretamente incongruità, sproporzione, estraneità all'attività o irregolarità dell'operazione, il contribuente deve fornire spiegazioni e documentazione idonee a giustificare la scelta imprenditoriale.
• È opportuno conservare contratti di sponsorizzazione, fatture, materiali pubblicitari, prove dell'esposizione del marchio, documentazione dei pagamenti e una descrizione del collegamento tra la promozione e l'attività esercitata.
• Per le spese di viaggio, ristorazione, albergo e trasporto, la deducibilità richiede documentazione completa e elementi che consentano di collegare la spesa a clienti, commesse, trasferte o altre attività aziendali.
• La libertà imprenditoriale protegge le scelte pubblicitarie e commerciali, ma non copre costi fittizi, personali, privi di documentazione o manifestamente contrari a ogni logica economica.