Sentenza del 24/04/2015 n. 8376 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva chiesto il rimborso dell'IVA non detratta sugli autoveicoli aziendali utilizzati negli anni 2005 e 2006, in seguito alla sentenza della Corte di giustizia UE del 14 settembre 2006, causa C-228/05, Stradasfalti, che aveva riconosciuto l'incompatibilità delle limitazioni italiane alla detrazione con il diritto dell'Unione. In primo grado era stato riconosciuto soltanto il rimborso forfetario di Euro 7.350,00; la CTR aveva invece accolto l'appello incidentale della società, riconoscendo il rimborso integrale e analitico di Euro 25.653,20. L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione sostenendo che la contribuente non avesse provato l'utilizzo aziendale dei veicoli, l'inerenza all'attività d'impresa e il rispetto delle procedure previste dal D.L. n. 258 del 2006.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibili tutti e tre i motivi del ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha rilevato che la CTR aveva applicato il D.L. n. 258 del 2006 e aveva accertato, sulla base della documentazione prodotta, l'utilizzo esclusivo degli automezzi nell'attività d'impresa e l'inerenza degli acquisti. L'Agenzia aveva censurato una ratio decidendi diversa da quella effettivamente adottata dalla CTR, senza contestare specificamente l'adeguatezza della prova documentale né dedurre idonei vizi della motivazione o della valutazione probatoria. È rimasto quindi fermo il diritto della società al rimborso integrale di Euro 25.653,20, oltre interessi, già riconosciuto dalla CTR. Non sono state liquidate spese nel giudizio di cassazione perché la società non si è costituita.

Norme richiamate

• D.L. n. 258 del 2006, art. 1, convertito dalla L. n. 278 del 2006

  Prevede procedure per il recupero dell'IVA relativa agli autoveicoli aziendali: un rimborso forfetario e un rimborso analitico, subordinato alla presentazione della documentazione contabile e amministrativa attestante l'utilizzo del bene nell'attività d'impresa e gli elementi necessari per determinare la detrazione.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19

  La detrazione dell'IVA è collegata all'inerenza dei beni e servizi all'attività d'impresa. L'inerenza non si presume e deve essere provata dal contribuente; l'amministrazione può fornire la prova contraria.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19-bis, comma 1

  Conteneva le limitazioni alla detrazione dell'IVA sugli autoveicoli successivamente ritenute incompatibili con il diritto dell'Unione europea per mancata consultazione del comitato IVA.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 21

  Disciplina il termine e le modalità dell'azione per il rimborso di somme tributarie, utilizzabili per la richiesta analitica del rimborso IVA prevista dal D.L. n. 258 del 2006.

• Codice civile, art. 2697

  Stabilisce la regola generale dell'onere della prova: chi pretende un diritto deve provarne i fatti costitutivi. Nel caso concreto, spettava alla società dimostrare l'utilizzo aziendale e l'inerenza dei veicoli.

• Sentenza CGUE 14 settembre 2006, causa C-228/05, Stradasfalti

  Ha accertato l'incompatibilità delle limitazioni italiane alla detrazione dell'IVA sugli autoveicoli con il diritto dell'Unione europea, aprendo la possibilità di chiedere il recupero dell'IVA non detratta.

Massime di principio

• Per ottenere un rimborso IVA analitico non è sufficiente richiamare l'illegittimità della normativa nazionale: il contribuente deve dimostrare documentalmente l'inerenza e la percentuale di effettivo utilizzo dei beni nell'attività d'impresa.
• Quando il giudice di merito accerta in concreto l'utilizzo esclusivamente aziendale dei beni sulla base della documentazione prodotta, tale accertamento deve essere contestato con censure specifiche e pertinenti; non è sufficiente sostenere genericamente che la prova mancava.
• Un ricorso per cassazione è inammissibile se critica una regola giuridica o una motivazione che la sentenza impugnata non ha mai adottato. Le censure devono confrontarsi con l'effettiva ratio decidendi.
• L'assenza di contestazioni specifiche dell'amministrazione finanziaria sull'inerenza può rafforzare l'accertamento del giudice, ma non elimina in astratto l'onere iniziale del contribuente di fornire la prova dei requisiti del rimborso.
• In controversie analoghe è essenziale conservare fatture, registri, libri contabili, documentazione sull'impiego dei veicoli e ogni elemento utile a dimostrare il collegamento esclusivo o prevalente con l'attività d'impresa e a quantificare analiticamente l'IVA recuperabile.