Sentenza del 09/09/2021 n. 131 - Comm. Trib. Prov. Rieti

Esito

La controversia

l'ente ha emesso un avviso di accertamento IMU negando l'esenzione per alloggi di tipo sociale destinati ad abitazione residenziale. L'atto limitava la contestazione a una mera elencazione degli immobili accompagnata da una formula generica, senza fornire le ragioni per cui l'esenzione dichiarata dal contribuente non fosse riconosciuta

Norme richiamate

• artt. 8 e 9 d.lgs. n. 23/2011

  richiamate in relazione alla disciplina IMU e agli obblighi di dichiarazione/esenzione; la pronuncia valorizza l'esigenza che l'ente impositore motivi l'eventuale mancato riconoscimento dell'esenzione ai fini IMU

• artt. 10-15 d.lgs. n. 504/1992

  norme sulla materia tributaria locale richiamate per i profili sostanziali e procedurali: la motivazione dell'atto impositivo deve consentire al contribuente di comprendere i motivi del diniego e di esercitare il diritto di difesa

• giurisprudenza: Cass. n. 9799/2017; Cass. n. 5072/2015

  precedenti che affermano il principio della necessità di una motivazione adeguata negli atti impositivi; la sentenza qui commentata si allinea a tali principi richiedendo motivazione "congrua, sufficiente e intellegibile"

Massime di principio

• Un avviso di accertamento che nega un'esenzione fiscale non può limitarsi a elencare immobili e usare formule generiche: deve indicare i motivi specifici del diniego (fatti e/o norme) in modo comprensibile
• L'atto impositivo deve assolvere alla doppia funzione di "provocatio ad opponendum" (stimolare il contra-argomento) e di informazione, consentendo al contribuente di proporre ricorso con cognizione di causa
• Se si contesta la qualifica di "alloggio di tipo sociale", l'ente deve specificare quali requisiti normativi o di fatto mancano (es. destinazione d'uso, requisiti soggettivi degli inquilini, iscrizioni o condizioni previste dalla normativa), non limitandosi a conclusioni generiche
• Per il contribuente: chiedere l'accesso agli atti e richiedere l'integrazione o la motivazione dell'avviso; conservare e produrre documentazione che comprovino lo status di esenzione (contratti, atti di convenzione, certificazioni), e valutare tempestivo ricorso davanti alla competente autorità tributaria
• Per l'ente impositore: nell'eventuale rifiuto di esenzione è opportuno indicare i riferimenti normativi e i fatti concreti che giustificano il diniego, allegando le evidenze istruttorie richieste per difendere l'atto in sede giurisdizionale