Sentenza del 15/02/2021 n. 211 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità fiscale di spese sostenute dalla contribuente per l'attività di procacciamento nuovi clienti, affidata a un'altra società appartenente allo stesso gruppo. L'Ufficio aveva disconosciuto la deducibilità sostenendo, implicitamente o esplicitamente, che le prestazioni rese da un soggetto del medesimo gruppo non potevano legittimare la deduzione (o che mancasse sostanza/effettiva prestazione), mentre la contribuente ha dedotto tali costi come inerenti all'esercizio dell'impresa e fornito documentazione comprovante le attività effettivamente svolte.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che le spese sono deducibili: la mera circostanza che il procacciatore d'affari sia una società appartenente allo stesso gruppo non esclude automaticamente la deducibilità. È stato valorizzato il principio secondo cui, purché le attività siano concretamente svolte e adeguatamente documentate (contratti, fatture, prove dell'attività svolta e della correlazione con l'attività d'impresa), i costi sono riconoscibili fiscalmente. In pratica l'atto impugnato è stato annullato/rigettata la disconoscimento e la deduzione è stata riconosciuta.

Norme richiamate

• TUIR (D.P.R. 917/1986) - principio generale sulla deducibilità dei componenti negativi del reddito d'impresa

  I costi sono deducibili se inerenti all'esercizio dell'impresa e risultano effettivamente sostenuti; la natura di soggetto collegato/intra-gruppo del prestatore non impedisce la deducibilità se la prestazione ha reale contenuto economico e la documentazione è congrua.

Massime di principio

• La qualificazione di una spesa come non deducibile non può basarsi soltanto sul fatto che il prestatore sia una società del gruppo: è necessario valutare la concreta esecuzione della prestazione e la sua documentazione.
• La deducibilità richiede prova dell'effettiva prestazione, della correlazione con l'attività d'impresa e, se rilevante, della congruità del corrispettivo rispetto al valore di mercato.
• L'Amministrazione finanziaria può sindacare i rapporti intra-gruppo alla ricerca di simulazione, assenza di sostanza economica o prezzi non congrui (transfer pricing), ma l'onere di prova della mancata esecuzione o dell'inesistenza della prestazione grava sull'Ufficio quando la contribuente fornisce adeguata documentazione.
• In operazioni intra-gruppo conviene predisporre contratti formali, documentare attività svolte (report, elenco contatti, risultati di procacciamento) e comprovare la fatturazione e l'adeguatezza del corrispettivo per difendere la deducibilità in sede fiscale.
• La soluzione adottata è applicabile a spese analoghe (marketing, procacciamento, consulenze) purché sussista sostanza economica e documentazione che dimostri l'effettiva prestazione.