Sentenza del 23/09/2019 n. 8090 - Comm. Trib. Prov. Catania

Esito

La controversia

La controversia riguarda la validità dell'iscrizione a ruolo effettuata a seguito del controllo automatizzato della dichiarazione ai sensi dell'art. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973, in relazione a redditi soggetti a tassazione separata. Il contribuente ha contestato l'omessa comunicazione preventiva dell'esito della liquidazione, prevista dall'art. 1, comma 412, della legge n. 311/2004. Per questa specifica categoria di redditi, l'Ufficio deve inviare preventivamente l'avviso mediante raccomandata con avviso di ricevimento, anche quando non sussistano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione.

Norme richiamate

• Art. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973

  Disciplina il controllo automatizzato delle dichiarazioni e la liquidazione delle imposte sulla base dei dati dichiarati. Nel caso esaminato, tale procedura deve essere coordinata con l'obbligo speciale di comunicazione previsto per i redditi soggetti a tassazione separata.

• Art. 1, comma 412, della legge n. 311/2004

  Impone all'Ufficio di comunicare preventivamente al contribuente, mediante raccomandata con avviso di ricevimento, l'esito della liquidazione relativa ai redditi soggetti a tassazione separata. L'obbligo opera indipendentemente dalla presenza di incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione; la sua omissione rende nullo il ruolo.

• Cassazione n. 18398/2018

  Conferma che, per i redditi soggetti a tassazione separata, la comunicazione preventiva dell'esito della liquidazione è obbligatoria e che la sua mancanza comporta la nullità dell'iscrizione a ruolo.

Massime di principio

• Quando una disciplina speciale impone una comunicazione preventiva al contribuente, tale adempimento può essere obbligatorio anche se la regola generale sul controllo automatizzato richiede l'avviso solo in presenza di incertezze.
• Per i redditi soggetti a tassazione separata, l'Amministrazione deve notificare preventivamente l'esito della liquidazione con le modalità previste dalla legge; non è sufficiente procedere direttamente all'iscrizione a ruolo.
• L'omessa comunicazione preventiva, quando prevista come garanzia specifica, può determinare la nullità del ruolo e degli atti di riscossione conseguenti.
• In una situazione analoga, il contribuente dovrebbe verificare sia la natura del reddito sia l'esistenza, la regolarità e la prova della ricezione dell'avviso preventivo, nonché contestare tempestivamente il ruolo se tale adempimento manca.