Circolare numero 66 del 5-6-2008

Chiarimenti su omissione ed evasione contributiva

La circolare fornisce indicazioni interpretative sulla corretta qualificazione delle violazioni contributive, con particolare attenzione alla distinzione tra omissione ed evasione. L’obiettivo è ridurre il contenzioso amministrativo e giudiziario e uniformare l’azione delle strutture territoriali nella gestione delle situazioni ancora pendenti.

Quadro normativo di riferimento

La disciplina richiamata è quella dell’art. 116, comma 8, della legge 23 dicembre 2000, n. 388, che distingue tra:

• mancato o ritardato pagamento di contributi o premi rilevabili da denunce o registrazioni obbligatorie;
• evasione connessa a registrazioni o denunce omesse o non conformi al vero.

La circolare richiama inoltre gli interventi successivi della legge n. 248/2006 e della legge finanziaria 2007, che hanno rafforzato il sistema sanzionatorio e introdotto una procedura di regolarizzazione e riallineamento retributivo e contributivo per rapporti di lavoro non risultanti da documentazione obbligatoria.

Nozione di evasione contributiva

La circolare sottolinea che la nuova formulazione dell’evasione contributiva è più favorevole al datore di lavoro rispetto alla disciplina previgente. Per integrare l’evasione non è sufficiente una mera irregolarità formale: occorre che il datore di lavoro,

• con intenzione specifica di non versare contributi o premi,
• occulti il rapporto di lavoro in essere oppure le retribuzioni erogate.

L’elemento psicologico dell’intenzionalità assume quindi rilievo espresso, mentre l’elemento oggettivo è delimitato all’occultamento del rapporto o delle retribuzioni.

Ipotesi da ricondurre all’omissione contributiva

Alla luce di tale impostazione, la circolare indica espressamente una serie di casi che, pur essendo irregolari, non integrano evasione ma omissione contributiva. In particolare, devono essere trattati come omissione:

• le retribuzioni imponibili ai fini contributivi esposte nel modello SA/770 regolarmente presentato, purché la presentazione sia anteriore all’accesso ispettivo;
• le differenze tra le retribuzioni imponibili indicate nel modello SA/770 e quelle esposte nelle denunce mensili presentate dall’azienda;
• la contribuzione dovuta a seguito di reintegrazione nel posto di lavoro disposta dal giudice o di accertamento giudiziale di differenze retributive, quando tali differenze non siano riconducibili a occultamento.

Denuncia mensile DM10 e regime delle assunzioni

La circolare estende la ricostruzione dell’omissione anche alla mancata o tardiva presentazione della denuncia contributiva mensile DM10. Questa qualificazione vale però solo se il datore di lavoro abbia adempiuto nei termini di legge all’obbligo di comunicazione di assunzione e il lavoratore sia regolarmente registrato nei libri paga e matricola.

Sgravi e agevolazioni contributive indebite

Un ulteriore chiarimento riguarda i casi in cui il datore di lavoro abbia correttamente compilato e presentato le denunce mensili DM10/2, con indicazione sia dei lavoratori sia delle retribuzioni, ma abbia effettuato un conguaglio indebito per sgravi o agevolazioni contributive non spettanti. In tali ipotesi la circolare esclude l’evasione e riconduce la violazione all’omissione contributiva, con applicazione delle somme aggiuntive previste dall’art. 116, comma 8, lettera a), della legge n. 388/2000.

Conseguenze operative

Le strutture territoriali devono applicare tali criteri sia per il futuro sia per tutte le controversie amministrative e giudiziarie non ancora definite, inclusi i crediti già iscritti a ruolo. La circolare mira così a uniformare il trattamento delle fattispecie irregolari, riservando la sanzione più grave dell’evasione alle sole ipotesi di occultamento intenzionale del rapporto di lavoro o delle retribuzioni.