Circolare numero 61 del 21-5-2008

Modello 770/2008 Semplificato: approvazione e istruzioni operative

La circolare dà conto dell’approvazione del modello 770/2008 Semplificato, con le relative istruzioni, destinato ai sostituti d’imposta per la comunicazione dei dati relativi all’anno 2007. Il modello raccoglie sia le informazioni fiscali sulle somme e i valori assoggettati a ritenuta alla fonte, sia i dati previdenziali, assistenziali e assicurativi, oltre alle informazioni sull’assistenza fiscale prestata nel 2007 per il periodo d’imposta precedente.

Ambito di applicazione e soggetti obbligati

Il modello deve essere utilizzato dai sostituti d’imposta, comprese le Amministrazioni dello Stato, per la trasmissione telematica all’Agenzia delle Entrate dei dati fiscali e contributivi richiesti. Sono ricompresi i dati contenuti nelle certificazioni rilasciate ai percettori di redditi di lavoro dipendente, equiparati e assimilati, indennità di fine rapporto, prestazioni in forma di capitale da fondi pensione, redditi di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi. La circolare rinvia al punto 1 delle istruzioni per l’elenco dettagliato dei soggetti obbligati.

Modalità e termini di presentazione

La dichiarazione di cui all’art. 4 del D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322, deve essere presentata esclusivamente per via telematica, direttamente oppure tramite intermediario abilitato, ai sensi dell’art. 3, comma 2, del medesimo D.P.R. La presentazione si considera perfezionata nel giorno in cui l’Agenzia delle Entrate conclude la ricezione dei dati; quale prova dell’avvenuto invio vale la comunicazione telematica di ricevimento rilasciata dall’Agenzia.

Per il solo anno 2008, l’art. 37-bis, comma 1, della legge di conversione 28 febbraio 2008, n. 31, del decreto-legge 31 dicembre 2007, n. 248, ha prorogato il termine di presentazione del modello 770/2008 Semplificato al 31 maggio 2008.

Composizione del modello e fonti dei dati

Il modello e le istruzioni sono disponibili sul sito dell’Agenzia delle Entrate. La Parte C, dedicata ai dati previdenziali e assistenziali INPS, non presenta modifiche nella struttura rispetto all’anno precedente ed è alimentata dai dati retributivi e contributivi acquisiti mensilmente tramite il flusso telematico EMens, previsto dall’art. 44 del D.L. 30 settembre 2003, n. 269, convertito dalla legge 24 novembre 2003, n. 326.

Le istruzioni per i dati previdenziali INPS richiamano quelle del modello CUD 2008 e sono riportate in appendice al modello 770/2008 Semplificato.

Parte C - Dati previdenziali e assistenziali INPS: struttura generale

La Parte C è articolata in due sezioni:

• Sezione 1: lavoratori subordinati;
• Sezione 2: collaboratori coordinati e continuativi.

La compilazione dei dati ha finalità certificative rispetto alle denunce EMens trasmesse nel corso dell’anno, indipendentemente dal momento in cui la trasmissione è stata effettuata.

Sezione 1 - Lavoratori subordinati

Per i lavoratori subordinati devono essere compilati i seguenti elementi:

• Punto 1 - Matricola azienda: va indicato il numero di matricola INPS del datore di lavoro; se nel corso dell’anno sono state utilizzate più posizioni aziendali per lo stesso dipendente, occorre compilare distinti riquadri.
• Punto 2 - Ente pensionistico INPS: va barrato se i contributi pensionistici sono versati all’INPS, comprese le gestioni e i fondi speciali elencati nel testo.
• Punto 3 - Altro ente pensionistico: va barrato per i lavoratori iscritti, ai fini pensionistici, ad enti diversi dall’INPS, per i quali sono dovute all’INPS solo le contribuzioni minori.
• Punto 4 - Imponibile previdenziale: deve comprendere la totalità delle retribuzioni mensili dovute nell’anno, intere o ridotte, e delle competenze non mensili, inclusi arretrati da legge o contratto, mensilità aggiuntive, gratifiche, premi di risultato, ferie e festività non godute e fringe benefits soggetti a contribuzione ordinaria.

Imponibile previdenziale: criteri particolari

Nel punto 4 devono essere inclusi:

• gli arretrati di retribuzione corrisposti nel 2007 per effetto di norme di legge o contratto retroattive;
• le retribuzioni convenzionali nei casi in cui gli adempimenti contributivi siano assolti su base convenzionale;
• l’indennità sostitutiva del preavviso, anche se riferita in parte al 2008;
• per i lavoratori iscritti ai fondi integrativi INPS, il solo imponibile riferito alla contribuzione al FPLD;
• per i premi di risultato, la sola quota assoggettata a contribuzione previdenziale e assistenziale, con esclusione della parte soggetta al contributo di solidarietà del 10% non pensionabile;
• per i sindacalisti soggetti a contribuzione aggiuntiva ex art. 3, commi 5 e 6, del D.Lgs. 564/1996, l’imponibile assoggettato a tale contribuzione nel 2007, anche se riferito a competenze 2006;
• per la contribuzione figurativa nei casi disciplinati dal DM 28 aprile 2000, n. 157 e n. 158, l’importo complessivo della retribuzione di riferimento, con eventuali competenze aggiunte riferite a periodi precedenti la risoluzione del rapporto.

Sono inoltre richiamate regole specifiche per gli arretrati: sono inclusi quelli corrisposti nel 2007 per effetto di norme retroattive; sono esclusi quelli corrisposti nel 2007 ma riferiti ad anni precedenti e liquidati per transazione, conciliazione o sentenza, che devono essere assoggettati a contribuzione tramite DM10/V e imputati agli anni o mesi di spettanza con i modelli O1/M-vig, SA/vig o EMens rettificativi. Per tali arretrati deve essere consegnata al lavoratore una certificazione sostitutiva per la parte previdenziale.

Variabili retributive e massimale contributivo

L’imponibile riferito al 2007 deve essere rettificato considerando gli importi pagati o recuperati a gennaio 2007 riferiti a dicembre 2006 e quelli pagati o recuperati a gennaio 2008 riferiti a dicembre 2007. Gli importi risultano dal DM10 con i codici A000 e D000.

Per i lavoratori occupati all’estero in Paesi con convenzioni parziali e per i soggetti soggetti al massimale di cui all’art. 2, comma 18, della legge n. 335/1995, fissato per il 2007 in euro 87.187,00, deve essere indicata la retribuzione assoggettata al contributo IVS.

Contributi dovuti, trattenuti e versamenti

I punti 5, 6 e 7 attestano rispettivamente se i contributi dovuti sono stati interamente versati, parzialmente versati o non versati. L’attestazione riguarda sia la quota a carico del datore di lavoro sia quella a carico del lavoratore. La circolare richiama inoltre il regime di deducibilità dei contributi in caso di sospensione dei termini per calamità naturali, precisando che la deducibilità resta ferma nei periodi di imposta interessati e che tali contributi non possono essere ulteriormente dedotti o esclusi dal reddito nell’anno in cui sono effettivamente versati.

Il punto 8 riguarda i contributi obbligatori trattenuti al lavoratore e include, a titolo esemplificativo:

• 9,19% IVS o diversa aliquota dei fondi pensionistici;
• 0,30% CIGS;
• 0,125% per lavoratori delle aziende del credito e credito cooperativo;
• 1% IVS sulla parte di retribuzione eccedente la prima fascia pensionabile;
• contributo integrativo per i lavoratori in miniera;
• contributo di solidarietà del 2% per gli iscritti agli ex fondi integrativi gestiti dall’INPS.

Non devono essere riportate le ritenute previdenziali e assistenziali relative alle componenti variabili della retribuzione per le quali gli adempimenti contributivi sono assolti nel mese di gennaio dell’anno successivo.

Bonus legge n. 243/2004

Il punto 9 riguarda il bonus previsto dalla legge n. 243/2004: deve essere esposto l’ammontare riferito ai contributi pensionistici maturati nell’anno di competenza della certificazione per i lavoratori che hanno esercitato la facoltà prevista dall’art. 1, comma 12, della legge n. 243/2004. Per i lavoratori cessati entro il 31 dicembre 2007 devono essere indicati anche gli importi corrisposti successivamente alla cessazione. In caso di sospensione della contribuzione per calamità naturali, anche il bonus segue la medesima disciplina.

Mesi coperti da denuncia EMens

I punti 10 e 11 servono a certificare i mesi dell’anno per i quali è stata presentata la denuncia EMens:

• punto 10: va barrato se la denuncia è stata presentata in tutti i mesi dell’anno;
• punto 11: alternativa al punto 10, va compilato con i mesi in cui la denuncia non è stata presentata.

La compilazione è obbligatoria.

Sezione 2 - Collaborazioni coordinate e continuative

La Sezione 2 riguarda i compensi corrisposti nel 2007 ai collaboratori coordinati e continuativi, compresi i collaboratori a progetto e gli altri soggetti iscritti alla Gestione separata INPS di cui all’art. 2, comma 26, della legge n. 335/1995, il cui reddito è assimilato a quello di lavoro dipendente.

Devono essere indicati:

• Punto 12 - Compensi corrisposti al collaboratore: il totale dei compensi corrisposti nel 2007, nei limiti del massimale contributivo annuo pari per il 2007 a euro 87.187,00; sono considerati erogati nel 2007 anche i pagamenti effettuati entro il 12 gennaio 2008 relativi al 2007.
• Punto 13 - Contributi dovuti: il totale dei contributi dovuti all’INPS secondo le aliquote della Gestione separata.
• Punto 14 - Contributi a carico del collaboratore trattenuti: il totale della quota a carico del collaboratore, pari a un terzo dei contributi dovuti.
• Punto 15 - Contributi versati: il totale dei contributi effettivamente versati dal committente.

Mesi coperti da denuncia EMens per i collaboratori

Anche per i collaboratori la compilazione dei punti 16 e 17 è obbligatoria e serve a indicare i mesi per i quali sono state trasmesse le denunce EMens:

• punto 16: va barrato se le denunce sono state presentate in tutti i mesi del 2007;
• punto 17: alternativa al punto 16, va compilato con i mesi in cui la denuncia non è stata presentata.

Rinvii e chiarimenti ulteriori

Per alcune categorie particolari, come gli operai dell’edilizia e i lavoranti a domicilio, la circolare rinvia ai chiarimenti già forniti nella circolare n. 17 dell’8 febbraio 2008. Per le modalità di compilazione in generale si rinvia alle istruzioni allegate al provvedimento dell’Agenzia delle Entrate.