Sentenza del 20/06/2016 n. 200 - Comm. Trib. Prov. Cuneo

Esito

La controversia

La controversia riguardava, da un lato, l'annotazione di fatture relative a operazioni ritenute inesistenti, per le quali il contribuente contestava l'applicazione delle sanzioni nella misura massima; dall'altro, la deduzione fiscale di perdite su crediti nei confronti di un debitore in difficoltà economico-finanziaria, ma non ancora formalmente assoggettato a una procedura concorsuale. La tesi del contribuente era che le difficoltà del debitore fossero sufficienti a dimostrare la perdita e a consentirne la deduzione.

La decisione

La contestazione sulle operazioni inesistenti è stata considerata grave e idonea a giustificare l'applicazione della sanzione massima. È stata inoltre negata la deducibilità della perdita su crediti, poiché la deduzione richiede elementi certi e precisi oppure, nel caso delle procedure concorsuali, l'effettivo assoggettamento del debitore alla procedura. Ai fini del concordato preventivo, tale condizione si verifica dalla data del decreto di ammissione; la mera difficoltà economica o finanziaria non è sufficiente. Nel complesso, la decisione ha favorito l'Amministrazione finanziaria.

Norme richiamate

• Norme fiscali sulla deducibilità delle perdite su crediti

  La perdita su crediti è deducibile solo se risulta da elementi certi e precisi ed in ogni caso se il debitore è assoggettato a procedure concorsuali.

  La deduzione richiede una perdita effettiva, documentata e non meramente probabile. L'apertura di una procedura concorsuale costituisce una situazione tipizzata che consente di presumere la sussistenza degli elementi richiesti.

• Disciplina del concordato preventivo

  Il debitore si considera assoggettato a procedura concorsuale dalla data del decreto di ammissione al concordato preventivo.

  La sola crisi o difficoltà finanziaria del debitore non basta: occorre il provvedimento formale di ammissione alla procedura, dal quale decorrono gli effetti fiscali rilevanti.

• Disciplina sanzionatoria delle operazioni inesistenti

  Le annotazioni di fatture relative ad operazioni inesistenti costituiscono contestazioni gravi tali per le quali si ritiene opportuna l'applicazione di sanzione massima.

  L'utilizzo o l'annotazione di documentazione relativa a operazioni inesistenti è considerato un comportamento di particolare gravità e può giustificare l'applicazione della sanzione nella misura massima, in ragione dell'incidenza sulla corretta determinazione dell'imponibile e dell'imposta.

Massime di principio

• La deduzione di una perdita su crediti non può basarsi sulla sola percezione di insolvenza o sulla difficoltà economico-finanziaria del debitore: occorrono elementi oggettivi, certi e precisi.
• Quando il debitore è coinvolto in un concordato preventivo, la condizione rilevante decorre dal decreto formale di ammissione, non da precedenti segnali di crisi o da trattative informali.
• Per sostenere fiscalmente una perdita su crediti è opportuno conservare documentazione sulla situazione del debitore, sulle azioni di recupero e sull'eventuale apertura della procedura concorsuale.
• Le fatture relative a operazioni inesistenti espongono il contribuente a conseguenze sanzionatorie particolarmente gravi; è quindi essenziale verificare l'effettività delle operazioni e la congruità della relativa documentazione.
• In presenza di contestazioni su operazioni inesistenti, la gravità della condotta può orientare l'Amministrazione e il giudice verso l'applicazione della sanzione massima, salvo prova di circostanze attenuanti o di una diversa graduazione proporzionata.