Sentenza del 16/01/2017 n. 88 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava, da un lato, la detraibilità dell'IVA addebitata da un soggetto non legittimato a operare la rivalsa, nell'ambito di operazioni ritenute oggettivamente o soggettivamente inesistenti; dall'altro, la deducibilità ai fini IRAP dei costi relativi a manodopera fornita in violazione del divieto di somministrazione irregolare di lavoro.

La decisione

La contestazione del contribuente è stata respinta. L'IVA corrisposta non è stata riconosciuta in detrazione, poiché mancavano i presupposti sostanziali del diritto, non essendo il fornitore legittimato a effettuare la rivalsa o non risultando veritieri i soggetti coinvolti nell'operazione. È stato inoltre confermato il recupero a tassazione dei costi di manodopera ai fini IRAP, in quanto sostenuti in violazione del divieto di somministrazione di manodopera.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, disciplina IVA sulla rivalsa e detrazione

  L'IVA è detraibile solo quando deriva da un'operazione effettiva e da un soggetto legittimato a esercitare la rivalsa. Se il soggetto che ha emesso la fattura non è veritiero o non può effettuare la rivalsa, l'imposta indicata in fattura non attribuisce il diritto alla detrazione.

• D.Lgs. n. 446/1997, articoli 5 e 11

  Ai fini IRAP, la deduzione dei costi deve rispettare le regole proprie della base imponibile e non può comprendere costi di manodopera sostenuti nell'ambito di una somministrazione vietata o irregolare. Tali costi possono quindi essere recuperati a tassazione.

• Cassazione, sentenze n. 16852/2013 e n. 19759/2013

  La giurisprudenza richiamata conferma che l'IVA non è detraibile sia nelle operazioni oggettivamente inesistenti, prive di effettiva esecuzione, sia nelle operazioni soggettivamente inesistenti, nelle quali i soggetti formalmente indicati non corrispondono ai reali partecipanti all'operazione.

Massime di principio

• La detrazione IVA richiede non solo una fattura formalmente regolare, ma anche un'operazione realmente eseguita e riferibile a soggetti effettivamente coinvolti e legittimati alla rivalsa.
• La mera indicazione dell'IVA in fattura non consente la detrazione quando il cedente o prestatore non aveva titolo per applicarla oppure quando l'operazione è oggettivamente o soggettivamente inesistente.
• In caso di contestazioni fiscali, il contribuente deve poter dimostrare la realtà dell'operazione, l'identità effettiva del fornitore e la sua legittimazione a operare nel regime IVA applicato.
• Ai fini IRAP, i costi per personale o manodopera devono derivare da rapporti giuridicamente leciti e coerenti con la disciplina applicabile; i costi sostenuti mediante somministrazione vietata possono essere indeducibili e recuperati a tassazione.
• La deducibilità fiscale di un costo non discende automaticamente dal suo pagamento o dalla sua contabilizzazione, ma richiede che il rapporto sottostante sia effettivo, documentato e conforme alla legge.