Sentenza del 04/02/2015 n. 176 - Comm. Trib. Prov. Bologna

Esito

La controversia

L’Ufficio ha ritenuto che la cessione della partecipazione societaria dissimulasse una cessione d’azienda, ipotizzando un intento elusivo e applicando l’imposta di registro in misura proporzionale. Il ricorrente ha sostenuto che la cessione di partecipazioni e la cessione dell’azienda sono operazioni giuridicamente diverse e che la scelta della prima, anche se economicamente alternativa alla seconda, non costituisce di per sé abuso o elusione.

Norme richiamate

• Art. 20 d.P.R. 131/1986 (Testo unico dell’imposta di registro)

  La qualificazione dell’atto deve basarsi sugli effetti giuridici dell’atto stesso, senza riqualificarlo automaticamente sulla base di effetti economici o collegamenti negoziali non adeguatamente dimostrati. La cessione di partecipazioni non equivale, di per sé, alla cessione dell’azienda posseduta dalla società.

• Art. 37-bis d.P.R. 600/1973

  La disciplina antielusiva richiede la presenza di un’operazione priva di valide ragioni economiche, diretta a ottenere indebiti vantaggi fiscali. La semplice scelta di cedere partecipazioni invece dell’azienda non è sufficiente a dimostrare l’elusione.

• Art. 14 d.lgs. 472/1997

  La norma è richiamata nel contesto della responsabilità e degli effetti fiscali connessi alle operazioni societarie e ai trasferimenti d’azienda, ma non consente di equiparare automaticamente una cessione di partecipazioni a una cessione d’azienda.

Massime di principio

• La cessione di quote o azioni deve essere distinta dalla cessione dell’azienda appartenente alla società: si tratta di negozi giuridicamente diversi, anche quando producono risultati economici simili.
• La maggiore convenienza fiscale di una struttura negoziale non dimostra, da sola, l’elusione o l’abuso del diritto; l’Amministrazione deve provare ulteriori elementi concreti, come l’inesistenza di valide ragioni economiche o la simulazione dell’operazione.
• Per applicare l’imposta di registro proporzionale come se fosse stata trasferita un’azienda, non è sufficiente valorizzare il contenuto economico complessivo dell’operazione: occorre dimostrare che l’atto dissimuli effettivamente una cessione aziendale.
• In situazioni analoghe è essenziale esaminare il testo del contratto, la titolarità dei beni aziendali e l’effettivo trasferimento dell’azienda: la vendita delle partecipazioni trasferisce la posizione del socio, non direttamente la proprietà dei beni sociali.
• La qualificazione fiscale deve rispettare la natura giuridica dell’operazione, salvo che emergano elementi probatori specifici di simulazione, interposizione o abuso.