Circolare numero 215 del 9-10-1998

Gestione commercianti e obbligo di iscrizione dei soci di S.r.l. con pluralità di soci

La circolare interviene per sciogliere le riserve interpretative sorte dopo la precedente circolare n. 121 del 5 giugno 1998, confermando l’obbligo contributivo nella Gestione commercianti anche per i soci di società a responsabilità limitata con pluralità di soci, quando partecipino al lavoro aziendale con carattere di abitualità e prevalenza. Il documento ribadisce l’impostazione già seguita dall’Istituto sin dall’entrata in vigore della disciplina e richiama il parere del Consiglio di Stato, trasmesso dal Ministero del Lavoro e della Previdenza Sociale.

Soggetti obbligati all’iscrizione

La circolare precisa che l’assicurazione obbligatoria non riguarda soltanto il socio unico quotista, ma anche tutti i soci di S.r.l. commerciali che svolgano attività lavorativa nell’impresa in modo abituale e prevalente. L’elemento decisivo non è la forma giuridica della partecipazione, bensì la sostanziale prestazione lavorativa del socio nell’azienda societaria.

• sono tenuti all’iscrizione i soci che partecipano al lavoro aziendale con abitualità e prevalenza;
• non rileva, ai fini dell’obbligo, il mero schermo della struttura societaria;
• la verifica deve essere condotta in termini sostanziali, rapportando l’impresa direttamente al socio lavoratore.

Fondamento interpretativo e finalità antielusiva

L’interpretazione viene giustificata in base alla finalità della norma, che mira a evitare che la prestazione lavorativa del socio, resa all’interno dell’impresa societaria, resti sottratta alla contribuzione previdenziale obbligatoria. Secondo il Consiglio di Stato, anche nelle S.r.l. con più soci sussiste un effettivo svolgimento di attività lavorativa non diverso da quello ordinario; per questo, in applicazione del principio di tutela previdenziale, deve sorgere il relativo rapporto contributivo obbligatorio.

La locuzione "titolari o gestori in proprio" contenuta nella disciplina della Gestione commercianti deve quindi essere letta in senso sostanziale e non meramente formale. Una diversa lettura, infatti, priverebbe la disposizione di reale contenuto precettivo.

Base imponibile contributiva

Per quanto riguarda la base imponibile, la circolare rinvia ai criteri già indicati nella circolare n. 121 del giugno 1998. Resta fermo il minimale contributivo, ma l’imponibile è individuato nella parte del reddito di impresa dichiarato dalla S.r.l. ai fini fiscali che viene attribuita al socio in proporzione alla quota di partecipazione agli utili.

• l’imponibile si determina sulla quota di reddito attribuita al socio;
• non assumono rilievo gli eventuali accantonamenti a riserva;
• non assume rilievo la distribuzione effettiva degli utili.

La circolare richiama inoltre l’art. 95 del TUIR, in base al quale il reddito complessivo delle società e degli enti commerciali, da qualsiasi fonte provenga, è considerato reddito d’impresa. Tale reddito si determina secondo gli articoli da 52 a 77 del medesimo testo unico, prendendo a base l’utile o la perdita risultante dal conto economico redatto secondo il codice civile o leggi speciali e apportando le variazioni in aumento o in diminuzione previste dalla normativa fiscale.

Trattamento dei versamenti tardivi

In relazione alle riserve contenute nella circolare n. 121/1998, viene stabilito un regime di favore per i versamenti tardivi dei contributi dovuti alla Gestione da parte dei soci di S.r.l., purché le scadenze siano anteriori alla data di emanazione della presente circolare. In tali casi si applicano gli interessi legali, a condizione che il pagamento avvenga entro il 20 gennaio 1999.

Comunicazione agli interessati

La circolare dispone infine che il contenuto sia diffuso agli interessati, alle organizzazioni di categoria e ai consulenti del lavoro mediante i consueti canali informativi.