Sentenza del 28/12/2017 n. 31049 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente contestava la cartella di pagamento relativa al recupero di imposta di registro, ipotecaria e catastale, oltre interessi e sanzioni, conseguente alla riqualificazione ex art. 20 del D.P.R. n. 131/1986 di un'operazione di cessione di ramo d'azienda. In particolare, deduceva il difetto di motivazione della cartella e del ruolo, l'illegittimità della riscossione durante il giudizio sull'avviso di liquidazione, la natura suppletiva dell'imposta, la violazione delle regole sulla riscossione frazionata, l'iscrizione a ruolo durante una sospensione cautelare e l'illegittimità delle sanzioni per omesso versamento.

La decisione

La Commissione tributaria regionale aveva respinto l'appello, ritenendo sufficiente il richiamo all'avviso di liquidazione, qualificando l'imposta come complementare e ritenendo legittime sia la riscossione sia le sanzioni. In Cassazione, tuttavia, la contribuente ha rinunciato agli atti del giudizio e l'Agenzia delle Entrate ha accettato la rinuncia. La Corte ha quindi dichiarato estinto il processo, compensando integralmente le spese del giudizio di legittimità. Non è stata pronunciata una decisione di merito sui motivi del ricorso.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131/1986, art. 20

  Richiamato come fondamento della riqualificazione fiscale dell'operazione di cessione di ramo d'azienda.

• D.P.R. n. 602/1973, art. 12, comma 3

  La CTR ha ritenuto sufficiente, ai fini della motivazione della cartella, il riferimento all'avviso di liquidazione precedentemente notificato e impugnato.

• D.P.R. n. 131/1986, artt. 42 e 56

  Le disposizioni erano invocate per stabilire la natura dell'imposta, i presupposti della riscossione durante il contenzioso e l'eventuale riscossione frazionata. La CTR ha qualificato il tributo come complementare, ma la Cassazione non ha deciso nel merito per intervenuta rinuncia.

• D.Lgs. n. 546/1992, artt. 19, 47, comma 7, e 68

  Norme richiamate in relazione all'autonoma impugnabilità del ruolo e della cartella, alla sospensione cautelare e ai limiti della riscossione delle somme durante il processo tributario.

• D.Lgs. n. 471/1997, art. 13

  Richiamato per la sanzione del 30% prevista in caso di omesso o tardivo versamento. La CTR ne aveva riconosciuto l'applicabilità, ma la questione non è stata definitivamente esaminata dalla Cassazione.

• L. n. 241/1990, art. 3; L. n. 212/2000, artt. 7 e 17

  Norme invocate dalla contribuente per sostenere l'obbligo di motivazione dell'atto impositivo e della cartella di pagamento.

Massime di principio

• Quando la cartella richiama in modo chiaro un precedente avviso di liquidazione, la motivazione della cartella può essere ritenuta sufficiente, soprattutto se il contribuente conosce già l'atto presupposto e lo ha autonomamente impugnato.
• Le contestazioni relative alla determinazione e alla natura dell'imposta devono normalmente essere rivolte contro l'avviso di liquidazione; la cartella, in quanto atto esecutivo e generalmente non autonomamente impositivo, può essere contestata principalmente per vizi propri o per irregolarità della riscossione.
• Durante il contenzioso tributario occorre verificare la natura dell'imposta e le norme sulla riscossione frazionata, poiché non sempre l'Amministrazione può riscuotere l'intero importo prima della definitività della pretesa.
• Un provvedimento di sospensione cautelare può incidere sulla legittimità degli atti di riscossione adottati durante la sua efficacia; è quindi essenziale verificare le date di concessione, iscrizione a ruolo, notifica e cessazione della sospensione.
• Le sanzioni per omesso versamento possono dipendere dall'effettiva esigibilità dell'imposta e dall'importo concretamente riscuotibile in quel momento; se la riscossione è sospesa o limitata, anche la sanzione può essere contestata.
• La rinuncia al ricorso accettata dalla controparte determina l'estinzione del processo e impedisce alla Corte di pronunciarsi sui motivi di merito; l'esito processuale non equivale quindi necessariamente a una conferma definitiva di tutte le tesi dell'Amministrazione.