Sentenza del 28/06/2017 n. 16075 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la qualificazione dell'attività svolta dalla contribuente come mera mediazione immobiliare. Secondo l'Ufficio, la contribuente esercitava in realtà un'attività di affittacamere o di gestione di case e appartamenti per vacanze, fornendo servizi accessori quali pulizia, biancheria e gestione diretta degli immobili, con conseguente determinazione di maggiori IRPEF, IRAP e IVA per il 2003. Inoltre, l'accertamento si fondava sui movimenti del conto corrente dell'impresa, in particolare versamenti e prelevamenti che la contribuente non aveva giustificato analiticamente. L'Agenzia lamentava che la Commissione tributaria regionale avesse trattato i dati bancari come semplici presunzioni, anziché considerarli presunzioni legali, e che avesse ritenuto sufficiente una giustificazione generica dei movimenti.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto entrambi i motivi di ricorso, trattati congiuntamente, ritenendo insufficiente la motivazione della Commissione tributaria regionale. In particolare, la CTR non aveva verificato analiticamente i versamenti bancari e non aveva accertato, per ciascuna operazione, se la contribuente avesse dimostrato la non imponibilità o l'avvenuta inclusione nelle dichiarazioni fiscali. La sentenza impugnata è stata cassata e la causa è stata rinviata alla Commissione tributaria regionale del Lazio, in diversa composizione, anche per la decisione sulle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 32, comma 2, n. 2

  In tema di accertamento delle imposte sui redditi, i prelevamenti e i versamenti operati su conti correnti bancari possono essere imputati a ricavi, salva la prova contraria del contribuente.

  La norma introduce una presunzione legale relativa: i movimenti bancari rilevati dall'Amministrazione finanziaria sono fiscalmente rilevanti, salvo che il contribuente dimostri in modo puntuale la loro estraneità alla formazione del reddito o la loro corretta contabilizzazione.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 51, comma 1, n. 2

  I dati e gli elementi risultanti dai conti correnti possono essere utilizzati per l'accertamento dell'imposta sul valore aggiunto.

  La presunzione derivante dai movimenti bancari opera anche ai fini IVA. Il contribuente deve dimostrare, per ogni operazione, che essa non si riferisce a operazioni imponibili oppure che è stata già considerata nelle dichiarazioni.

• Cassazione, sentenze n. 25501 del 2011 e n. 10102 del 2017

  Il contribuente può fornire la prova contraria anche attraverso presunzioni semplici, che devono essere sottoposte ad attenta verifica giudiziale.

  La prova contraria non deve necessariamente essere documentale, ma deve comunque essere specifica e correlata ai singoli movimenti bancari. Il giudice deve esaminare analiticamente tempi, importi e contesto di ciascuna operazione, evitando valutazioni generiche o cumulative.

Massime di principio

• Quando l'accertamento fiscale si fonda su versamenti o prelevamenti bancari, tali movimentazioni godono di una presunzione legale di rilevanza reddituale e non possono essere trattate dal giudice come semplici indizi ordinari.
• Il contribuente deve fornire una giustificazione analitica per ogni singola operazione contestata, indicando l'origine o la destinazione delle somme e dimostrando che sono estranee all'attività imponibile oppure che sono già state contabilizzate e dichiarate.
• La mera indicazione dei beneficiari dei prelevamenti o il richiamo generico a contratti, mandati o rapporti commerciali può non essere sufficiente, soprattutto se non consente di collegare ogni movimento bancario a una specifica operazione.
• Il giudice tributario deve motivare in modo puntuale il collegamento tra gli elementi probatori e i singoli movimenti bancari, valutando ciascun indizio per gravità, precisione e concordanza.
• Per qualificare un'attività come mediazione immobiliare o, invece, come gestione imprenditoriale di alloggi o attività alberghiera, occorre valutare concretamente l'organizzazione, la disponibilità degli immobili, i servizi offerti e il ruolo effettivamente svolto dal contribuente. Tuttavia, anche una corretta qualificazione dell'attività non supera l'obbligo di giustificare analiticamente i movimenti bancari.