Sentenza del 15/03/2023 n. 7439 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia aveva notificato alle ricorrenti avviso d'accertamento per l'anno 2012 recuperando a tassazione la quota di ammortamento pari a Euro 250.000,00 relativa all'avviamento contabilizzato in seguito all'acquisto (da parte di TNT Inbound Logistics Srl) di un ramo d'azienda dalla controllante. L'ufficio riteneva l'ammortamento indeducibile ai sensi dell'art. 103, comma 3, del Tuir, contestando la metodologia di valutazione che aveva portato all'iscrizione dell'avviamento in bilancio. Le società ricorrenti impugnavano la ripresa a tassazione, eccependo, tra l'altro, l'efficacia di un precedente giudicato favorevole (sentenza CTR Piemonte n. 4/06/2010, passata in giudicato) che aveva già accertato la correttezza dei presupposti per il riconoscimento dell'avviamento e la sua redditività futura.

La decisione

La Corte di Cassazione ha ritenuto fondato il motivo con cui le società invocavano l'efficacia del giudicato esterno. Ha richiamato la giurisprudenza secondo cui il giudicato esterno vincola anche per imposte periodiche quando l'accertamento riguarda fatti o qualificazioni dotati di carattere stabile o pluriennale (es. la sussistenza dei requisiti per l'iscrizione dell'avviamento). Poiché la pronuncia del 2010 aveva valutato e accertato la correttezza dell'iscrizione dell'avviamento (confermandone la redditività futura), quel giudicato si estendeva alle annualità successive e impediva il riesame della stessa questione per il 2012. Di conseguenza la Cassazione ha cassato la sentenza d'appello, deciso nel merito e accolto il ricorso delle società annullando l'avviso d'accertamento limitatamente al rilievo n. 1 (quota di ammortamento di Euro 250.000,00). Sono state condannate le spese di legittimità a carico dell'Agenzia e compensate le spese dei gradi di merito.

Norme richiamate

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) - art. 103, comma 3

  La norma disciplina la deducibilità fiscale delle quote di ammortamento dell'avviamento; la Corte ha ritenuto che, una volta accertata in giudicato la legittimità dell'iscrizione e della relativa valutazione iniziale dell'avviamento, la deducibilità delle quote annuali conseguenti non possa essere rimessa in discussione per le annualità successive.

• Codice Civile - art. 2423

  Richiamato in dottrina sulla correttezza e veridicità del bilancio come parametro per valutare la validità dell'iscrizione dell'avviamento.

• Codice Civile - art. 2423-bis

  Principio della prudenza nei criteri di valutazione di bilancio: valorizzato nella valutazione della sussistenza dell'avviamento come immobilizzazione immateriale.

• Codice Civile - art. 2426, comma 1, n. 6

  Norma relativa all'iscrizione dell'avviamento nell'attivo di bilancio; utilizzata per valutare la correttezza civilistica dell'iscrizione che la sentenza del 2010 aveva già accertato.

• Principio contabile OIC 24

  Richiamato come riferimento tecnico per il prudente apprezzamento e la metodologia di valutazione dell'avviamento iscritto.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 - art. 36, comma 2 e art. 61

  Norme processuali tributarie richiamate dalle parti in ordine alle censure procedurali; però non decisive sul punto sostanziale rispetto all'efficacia del giudicato esterno.

• Codice di Procedura Civile - art. 360, comma 1, nn. 3 e 4

  Articoli invocati come basi delle doglianze in cassazione (violazione di legge e motivazione apparente); la Corte ha accolto il vizio attinente alla violazione di principio del giudicato esterno (n.3) e rigettato quello relativo alla apparente motivazione (n.4).

• Codice Civile - art. 2909

  Richiamato nella discussione sull'efficacia del giudicato esterno; la Corte ha sintetizzato la giurisprudenza che delimita l'ambito di efficacia del giudicato esterno per le imposte periodiche.

• Codice di Procedura Civile - art. 324

  Norma processuale richiamata nelle censure sull'efficacia del giudicato esterno; la Corte ha interpretato la giurisprudenza pertinente a vincolo tra giudicati.

• Codice di Procedura Civile - art. 384, comma 2

  Autorizza la Corte a decidere nel merito se non sono necessari accertamenti di fatto; applicata per decidere direttamente sull'annullamento del rilievo impugnato.

Massime di principio

• Il giudicato esterno formatosi su una precedente annualità vincola gli accertamenti fiscali sulle annualità successive quando l'accertamento riguarda elementi di fatto o qualificazioni giuridiche di carattere stabile o pluriennale (es. la sussistenza e la corretta valutazione dell'avviamento acquisito).
• L'autonomia dei periodi d'imposta non esclude l'efficacia del giudicato esterno qualora gli elementi accertati abbiano natura durevole e costituiscano il presupposto logico-materiale delle quote di ammortamento ripetute negli anni.
• L'Amministrazione finanziaria può impugnare i criteri di redazione del bilancio, ma se una questione fondamentale (es. la legittimità dell'iscrizione dell'avviamento) è già stata definitivamente accertata tra le stesse parti, il riesame è precluso per gli anni successivi.
• Per i contribuenti è strategico far valere tempestivamente e chiaramente il giudicato esterno derivante da precedenti pronunce favorevoli e documentare la natura pluriennale/stabile degli elementi qualificanti (fattori di redditività futura, continuità dei contratti, caratteristiche durevoli del ramo d'azienda).
• In sede di contenzioso tributario, la valutazione della correttezza dell'iscrizione dell'avviamento si fonda su parametri civili e contabili (art. 2423, 2423-bis, 2426 c.c.; principi OIC) e su prove sulla capacità reddituale futura: una valutazione positiva su questi punti, divenuta definitiva, impedisce l'ulteriore ribaltamento fiscale delle quote di ammortamento già dedotte.
• Quando si impugna un avviso d'accertamento che recupera quote di ammortamento, conviene verificare l'esistenza di precedenti giudicati favorevoli e invocarne l'efficacia esterna prima possibile; l'ufficio dovrà dimostrare che gli elementi accertati in precedenza non avevano carattere pluriennale o che vi sono fatti nuovi che giustificano il riesame.