Sentenza del 30/01/2018 n. 416 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava il termine entro il quale il contribuente dovesse presentare il modello VR o un’autonoma istanza per ottenere il rimborso dell’eccedenza IVA già indicata nella dichiarazione annuale. Il contribuente aveva manifestato tempestivamente la volontà di ottenere il rimborso compilando il quadro RX o VX della dichiarazione, ma senza presentare contestualmente il modello VR. Si discuteva quindi se tale omissione comportasse la decadenza biennale prevista per le domande di rimborso non presentate nei termini.

La decisione

La tesi del contribuente è stata accolta. La compilazione del quadro RX o VX della dichiarazione annuale costituisce una valida manifestazione di volontà di chiedere il rimborso. Il modello VR, previsto dall’art. 38-bis, comma 1, del d.P.R. 633/1972, è considerato un presupposto per rendere esigibile il credito, non un elemento necessario per esercitare il diritto al rimborso. Pertanto, se la richiesta è stata inserita tempestivamente nella dichiarazione, la successiva presentazione del modello VR o di un’istanza autonoma non è soggetta al termine biennale di decadenza, ma al termine ordinario di prescrizione decennale.

Norme richiamate

• Art. 38-bis, comma 1, d.P.R. n. 633/1972

  Il modello VR costituisce un presupposto per l’esigibilità del credito.

  La presentazione del modello VR è funzionale a rendere esigibile il rimborso, ma non è indispensabile per manifestare originariamente la volontà del contribuente di ottenere il rimborso, quando tale volontà risulta dalla dichiarazione annuale.

• Art. 21, comma 2, d.lgs. n. 546/1992

  Termine biennale di decadenza.

  Il termine biennale non si applica quando il diritto al rimborso è già stato tempestivamente esercitato mediante l’indicazione nella dichiarazione annuale; esso riguarda le domande di rimborso non altrimenti presentate nei termini previsti.

• Art. 2946 c.c.

  Prescrizione ordinaria decennale.

  Una volta manifestata tempestivamente in dichiarazione la volontà di ottenere il rimborso, la successiva formalizzazione o attivazione della procedura è soggetta al termine ordinario di prescrizione decennale e non a una decadenza biennale.

Massime di principio

• Per il rimborso IVA, l’indicazione dell’importo e della volontà di ottenere il rimborso nella dichiarazione annuale può essere sufficiente a esercitare tempestivamente il diritto.
• Gli adempimenti successivi, come la presentazione del modello VR, possono riguardare l’esigibilità o la liquidazione del credito, senza costituire necessariamente il momento in cui il diritto viene esercitato.
• Quando il diritto al rimborso è stato già validamente esercitato nella dichiarazione, non dovrebbe applicarsi il termine biennale di decadenza previsto per le istanze autonome o non tempestive.
• La mancata presentazione del modello VR non determina automaticamente la perdita del credito, purché la richiesta di rimborso risulti chiaramente e tempestivamente dalla dichiarazione annuale.
• È comunque necessario verificare la normativa applicabile ratione temporis, il contenuto concreto della dichiarazione e l’effettiva indicazione dell’opzione di rimborso, distinguendo tra esercizio del diritto e successiva esigibilità del credito.