Sentenza del 08/03/2018 n. 981 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente contesta la validità della cartella esattoriale per carenza di motivazione. Quando la cartella costituisce il primo e unico atto con cui l'ente impositore manifesta la propria pretesa tributaria, senza essere preceduta dalla notificazione di uno specifico atto impositivo, essa deve contenere una motivazione adeguata, come un vero e proprio atto impositivo. La motivazione deve consentire al contribuente di comprendere l'origine, i presupposti e la correttezza della pretesa e di predisporre un'eventuale difesa. È possibile motivare la cartella per relationem, richiamando un atto presupposto, ma, se tale atto non è allegato, devono essere indicati in modo specifico gli estremi e gli elementi idonei a individuare la data della sua notificazione o pubblicazione, così da renderlo conoscibile al contribuente.

La decisione

Il principio affermato è che una cartella esattoriale non preceduta da un atto impositivo notificato non può limitarsi a indicare genericamente la pretesa tributaria. Deve essere sufficientemente motivata oppure richiamare per relationem un atto presupposto precisamente individuato. Il rinvio è ammissibile solo quando consenta concretamente al contribuente di conoscere l'atto richiamato, anche attraverso l'indicazione degli estremi e della data di notificazione o pubblicazione. In mancanza di tali elementi, la motivazione è insufficiente e la cartella è suscettibile di annullamento.

Norme richiamate

• Obbligo di motivazione degli atti tributari

  La cartella deve essere motivata alla stregua di un atto propriamente impositivo quando costituisce il primo e unico atto con cui l'ente esercita la pretesa tributaria.

  La motivazione deve permettere al contribuente di comprendere la pretesa fiscale e di verificarne la correttezza, nonché di esercitare pienamente il diritto di difesa.

• Motivazione per relationem

  Tale onere motivazionale può essere assolto per relationem mediante il richiamo ad altro atto che costituisca il presupposto della pretesa tributaria.

  Il richiamo a un atto precedente è valido solo se l'atto richiamato è individuato in modo concreto e conoscibile dal contribuente.

• Conoscibilità dell'atto presupposto

  Devono essere comunque specificatamente indicati gli estremi e gli elementi idonei ad individuare la data di notificazione o di pubblicazione.

  Se l'atto presupposto non è allegato, la cartella deve indicare dati sufficienti a consentire al contribuente di identificarlo e verificare quando e come sia stato portato a sua conoscenza.

Massime di principio

• Quando la cartella esattoriale è il primo atto ricevuto dal contribuente, deve contenere una motivazione completa e non può limitarsi a un riepilogo generico della somma richiesta.
• Il rinvio a un precedente atto è ammissibile solo se l'atto è specificamente individuato e concretamente accessibile o già portato a conoscenza del contribuente.
• L'indicazione del solo numero dell'atto o di formule generiche può non essere sufficiente: devono risultare anche elementi utili a identificarne la notificazione o pubblicazione.
• La mancata allegazione dell'atto presupposto non determina automaticamente l'illegittimità se il suo contenuto e la sua conoscibilità sono comunque assicurati; al contrario, l'assenza di elementi identificativi adeguati può comportare l'annullamento della cartella per difetto di motivazione.
• Nelle controversie analoghe occorre distinguere tra cartella preceduta da un atto impositivo regolarmente notificato e cartella che rappresenta il primo atto della pretesa: nel primo caso il livello di motivazione richiesto può essere più contenuto, nel secondo deve essere particolarmente dettagliato.