Sentenza del 20/03/2015 n. 5608 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Amministrazione ha impugnato la sentenza della CTR Lombardia, giudice di rinvio, che aveva annullato l'accertamento relativo al 1987 ritenendo che il giudicato formatosi sull'accertamento relativo al 1986 avesse eliminato il presupposto dell'accertamento successivo. L'Agenzia ha dedotto violazione del giudicato e dell'art. 384 c.p.c., insufficiente motivazione e mancata considerazione del fatto che l'accertamento 1987 era stato svolto prima con metodo analitico e poi analitico-induttivo, sulla base di autonome verifiche e presunzioni.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, cassato la sentenza della CTR e rinviato la causa alla CTR Lombardia, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese. Ha stabilito che il giudice di rinvio non poteva fondare la decisione esclusivamente sul giudicato relativo al 1986, poiché la precedente sentenza di cassazione aveva escluso la rilevanza dell'esito delle controversie relative al diverso anno e alle diverse imposte. Il giudice di rinvio dovrà esaminare autonomamente la legittimità del metodo analitico-induttivo utilizzato per il 1987 e delle presunzioni adottate. La Cassazione ha inoltre precisato che l'illegittimità dell'accertamento 1986 derivava dall'errato margine di ricarico utilizzato, non dall'irregolare tenuta delle scritture di magazzino, che costituiva invece il collegamento tra le due annualità.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 14, comma 1, lett. d), e comma 6

  Prevede l'obbligo di tenuta delle scritture ausiliarie di magazzino. La loro omissione può incidere sull'attendibilità delle rimanenze e delle scritture contabili, ma non determina automaticamente l'illegittimità dell'accertamento relativo agli anni successivi: l'Amministrazione deve comunque applicare correttamente il metodo di ricostruzione dei ricavi e motivare le presunzioni utilizzate.

• Codice civile, art. 2909

  Il giudicato vincola le parti entro i limiti oggettivi della decisione effettivamente resa. Un giudicato relativo a un diverso periodo d'imposta non può essere automaticamente esteso a un'altra annualità, soprattutto quando si tratta di imposte o accertamenti autonomi.

• Codice di procedura civile, art. 384, comma 2

  Il giudice di rinvio deve uniformarsi ai principi di diritto e alle questioni decise dalla Corte di cassazione. Non può eludere le indicazioni della sentenza rescindente né fondare la nuova decisione su una questione già esclusa o delimitata dalla Cassazione.

• Codice di procedura civile, art. 360, nn. 3, 4 e 5

  Disciplina i motivi di ricorso per cassazione relativi alla violazione o falsa applicazione di legge, agli errori processuali e ai vizi della motivazione.

Massime di principio

• Il giudicato relativo a un periodo d'imposta o a una specifica imposta non si estende automaticamente ad altri periodi o tributi: occorre verificare identità dell'oggetto, delle questioni decise e dei presupposti.
• Nel giudizio di rinvio il giudice deve rispettare rigorosamente i principi e i limiti fissati dalla Cassazione; non può riproporre una soluzione basata su una questione che la sentenza di cassazione ha già ritenuto irrilevante.
• L'irregolarità delle scritture contabili può giustificare un accertamento induttivo o analitico-induttivo, ma l'Amministrazione deve comunque dimostrare la correttezza del procedimento, delle presunzioni e dei criteri di quantificazione.
• L'annullamento di un accertamento per un errore specifico, come l'utilizzo di un margine di ricarico non rappresentativo, non comporta necessariamente l'invalidità di accertamenti relativi ad altre annualità fondati anche su elementi autonomi.
• Quando accertamenti di anni diversi sono collegati da un dato contabile comune, il giudice deve distinguere tra il semplice collegamento fattuale e l'effettiva preclusione giuridica derivante dal giudicato.