Sentenza del 13/03/2023 n. 7322 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La questione verteva sulla natura catastale dei pozzi geotermici ubicati nelle centrali: se vadano considerati come componenti delle miniere (pertinenze minerarie soggette alla disciplina catastale delle miniere) oppure come parti impiantistiche funzionali dell'impianto di produzione di energia, e dunque escluse dalla stima della rendita catastale ai sensi della L. n. 208/2015 (stima diretta che esclude macchinari, congegni, attrezzature e altri impianti funzionali al processo produttivo). L'Agenzia sosteneva invece l'applicabilità delle norme sulle miniere e la rilevanza catastale dei pozzi, richiamando anche la circolare n.6/2012.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha confermato il principio che, con efficacia dal 1/01/2016, i pozzi geotermici non sono pertinenze di una miniera ma parti funzionali e inscindibili della centrale elettrica e, in quanto componenti impiantistiche funzionali al ciclo produttivo, non rilevano ai fini della determinazione della rendita catastale (applicazione della L. n. 208/2015, art. 1, comma 21). Pur rilevando che la motivazione della sentenza impugnata riportava un errore di sussunzione (richiamo al R.D. 1572/1931, art. 18 non pertinente), la Corte ha ritenuto corretto il dispositivo e ha dichiarato compensate le spese di lite.

Norme richiamate

• L. n. 208 del 2015 (legge di stabilità 2016)

  Stabilisce che, dalla data del 1/01/2016, nella determinazione della rendita catastale degli immobili a destinazione speciale e particolare devono essere esclusi macchinari, congegni, attrezzature ed altri impianti funzionali allo specifico processo produttivo; la Corte ha ritenuto che i pozzi geotermici rientrino in tale esclusione.

• R.D. n. 1572 del 1931

  Norma sulle miniere richiamata dalla sentenza di merito della CTR, ma la Cassazione ha ritenuto che non sia pertinente perché i pozzi geotermici in una centrale non sono pertinenze di una miniera bensì parti dell'impianto di produzione di energia.

• L. n. 190 del 2014

  Richiama la circolare n.6/2012 attribuendole valore interpretativo; tuttavia la Corte osserva che la circolare è anteriore alla L. n. 208/2015 e non risolve la questione per i fatti successivi al 1/01/2016.

• Circolare n. 6 del 2012

  Forniva indicazioni sulla stima catastale degli impianti ma, pur richiamata dalla L. 190/2014, la Corte la ritiene non risolutiva rispetto alla nuova disciplina introdotta dalla L. 208/2015.

• R.D. n. 652 del 1939

  Citato dall'Agenzia come argomento normativo; la Corte non ne ha fatto applicazione decisiva nella soluzione del caso, ritenendo predominante la disciplina post-2016.

• D.L. n. 44 del 2005, art. 1-quinquies, conv. in L. n. 88 del 2005

  Citato dall'Agenzia; la Corte non ha ritenuto che tale richiamo mutasse la valutazione secondo la disciplina della L. 208/2015.

• D.P.R. n. 115 del 2002

  Norma sul contributo unificato; la Corte ha ricordato che l'esenzione dal pagamento del contributo per le Amministrazioni dello Stato (mediante prenotazione a debito) non si applica alle stesse nelle ipotesi di cui sopra, confermando precedenti orientamenti.

Massime di principio

• Per atti e fatti verificatisi dal 1/01/2016, nella determinazione della rendita catastale di immobili D ed E occorre escludere macchinari, congegni, attrezzature e impianti funzionali al processo produttivo: i pozzi geotermici, se integrati in una centrale di produzione elettrica e funzionali al ciclo produttivo, rientrano in questa esclusione.
• La qualificazione dei pozzi come "pertinenze di una miniera" o come "parti dell'impianto produttivo" dipende dalla funzione effettiva svolta: se la loro finalità è la produzione di energia (estrazione di fluidi per alimentare turbine, reiniezione per riciclo), sono impianti e non soggetti alla disciplina catastale delle miniere.
• La circolare interpretativa anteriore (circolare n.6/2012) non può prevalere sulla successiva legge ordinamentale (L. n. 208/2015): prevalgono i criteri introdotti dalla legge più recente.
• Nei casi di novità giuridica o controversia non consolidata la Corte può compensare le spese di lite; il contribuente che dimostra la natura impiantistica degli elementi ha buone probabilità di escluderli dalla base imponibile catastale per le rendite determinate dopo il 1/01/2016.
• Se i pozzi fossero utilizzati effettivamente per attività estrattive qualificabili come miniera (diversa destinazione funzionale), potrebbe profilarsi diversa qualificazione catastale: occorre valutazione fattuale e tecnico-impiantistica caso per caso.