Circolare numero 147 del 3-9-2003

Gestione dei crediti e delle regolarizzazioni contributive ex INPDAI per i dirigenti di aziende industriali

La circolare fornisce le istruzioni operative per la gestione dei crediti contributivi riferiti ai dirigenti di aziende industriali, distinguendo tra posizioni maturate fino al 31.12.2002 e posizioni successive al 1.1.2003. L’obiettivo è coordinare il trasferimento dei crediti nell’archivio di recupero, le modalità di regolarizzazione, la compilazione dei modelli DM10/V e F24 e la relativa contabilizzazione.

Ambito applicativo e classificazione dei crediti

L’archivio predisposto per il recupero crediti è alimentato da tre grandi categorie di posizioni:

• crediti già accertati dall’ex INPDAI con le modalità precedentemente in uso;
• crediti relativi agli anni 2000, 2001 e 2002 derivanti dai controlli dell’Istituto sui versamenti confluiti nelle casse INPDAI e sui dati dei modelli SA 770;
• crediti derivanti da regolarizzazioni attivate dall’INPS dal 1.1.2003, riferite a periodi non prescritti e comunque non successivi al 31.12.2002;
• crediti riferiti a periodi dal 1.1.2003.

La circolare precisa che i crediti fino al 31.12.2002 sono oggetto di una disciplina speciale, mentre quelli dal 1.1.2003 sono trattati secondo le procedure ordinarie dell’area DM.

Crediti ex INPDAI fino al 31.12.2002

Per i crediti accertati dall’ex INPDAI sono in corso le operazioni di creazione di files da trasferire nell’archivio Recupero Crediti DM, con confluenza nelle inadempienze contraddistinte dal codice Tipo Segnalazione "54", avente il significato di "Contribuzione ex INPDAI". La gestione di tali posizioni avverrà in contabilità separata, in coerenza con le norme richiamate nella circolare.

La diffida di pagamento, allegata alla circolare, comprende anche le sanzioni civili, calcolate:

• dal 1° gennaio successivo a quello del periodo di riferimento;
• con l’aliquota prevista per la morosità;
• ai sensi della L. 388/2000, in quanto crediti sorti dopo l’entrata in vigore dell’attuale regime sanzionatorio.

Se l’azienda intende avvalersi del pagamento dilazionato o della riduzione delle sanzioni civili, deve presentare apposita domanda presso gli sportelli della struttura P.D.A.I. in Roma, Viale delle Provincie n. 196, CAP 00162. Tale struttura compila la scheda istruttoria e la trasmette alla sede competente per la decisione del Direttore regionale, anche in presenza di eventuali altre domande già presentate alla sede per altre contribuzioni o altri periodi.

Le domande pervenute alle sedi periferiche relative ai periodi oggetto della diffida devono essere inoltrate alla struttura indicata fino al completamento delle operazioni di integrazione dei sistemi operativi, per assicurare omogeneità di trattamento. Per la definizione delle domande di dilazione accolte o respinte dalla Sede regionale la circolare rinvia a successive disposizioni.

Se l’azienda non paga l’importo dovuto entro il termine fissato nella diffida e non presenta richiesta di rateazione, il credito viene assoggettato a tutte le fasi di recupero previste, compresa l’iscrizione a ruolo, con rideterminazione delle somme aggiuntive al tasso ordinario secondo la circolare n. 110 del 23.05.2001.

Nella stessa tipologia di inadempienza confluiscono anche i crediti relativi ad aziende fallite, in concordato preventivo, in amministrazione controllata o in liquidazione coatta amministrativa, da insinuare con precedenza nel passivo fallimentare. Per tali posizioni le istruzioni di trattazione sono state già emanate con messaggio n. 71 del 17.6.2003.

Compilazione F24 per i crediti ex INPDAI fino al 31.12.2002

Per il pagamento dei crediti di cui al punto 1 continuano a essere seguite, in via provvisoria, le modalità in uso presso l’ex INPDAI. Il modello F24 va compilato nella sezione "Altri Enti" indicando:

• codice Ente "0002";
• causale contributo "63 MO" per la quota capitale;
• causale contributo "SNZ" per le sanzioni civili;
• causale contributo "INT" per gli interessi di ritardato pagamento.

Regolarizzazioni per i crediti accertati dall’INPS relativi agli anni 2000-2002

Per i crediti di cui al punto 2, derivanti dai controlli dell’INPS sugli anni 2000, 2001 e 2002, le regolarizzazioni devono essere presentate con le consuete modalità e con la modulistica in uso, ossia modelli DM10/V e SA VIG.

I relativi modelli confluiscono nell’inadempienza con codice Tipo Segnalazione "55", avente il significato di "Contribuzione ex INPDAI accertata dall’INPS".

Trattandosi di regolarizzazioni riferite a periodi fino al 31.12.2002:

• sono utilizzabili solo i modelli DM10/V di tipo C, D ed E;
• è ammesso il modello di tipo F per l’annullamento in corso d’anno;
• non è consentito il modello di tipo G, in quanto non è configurabile l’insussistenza di una precedente denuncia DM10/2.

Per la contribuzione ex INPDAI relativa a IVS, TFR e contributi di solidarietà, la circolare indica specifici codici da utilizzare nella sezione BC del modello:

• "BQ 25" per il contributo a debito azienda relativo all’IVS;
• "BQ 26" per il contributo relativo al TFR;
• "CC 24" per il contributo ex art. 9-bis L. 166/1991 e art. 12 D.Lgs. 124/1993, ossia il contributo di solidarietà del 10% a carico del datore di lavoro su accantonamenti a fondi e casse;
• "CC 19" per il contributo di solidarietà del 10% a carico del datore di lavoro su somme destinate alla previdenza complementare;
• "CC 21" per il contributo di solidarietà del 2% a carico lavoratore su somme destinate alla previdenza complementare;
• "CC 23" per il contributo di solidarietà del 10% ex L. 135/1997, relativo alla decontribuzione.

Per le assicurazioni minori, la denuncia va effettuata con la qualifica "300", già utilizzata per i dirigenti anche prima dell’incorporazione dell’INPDAI.

La compilazione delle caselle del modello varia in funzione del codice esposto:

• con i codici BQ25 e BQ26 devono essere compilate le caselle "n. dipendenti", "n. giornate", "retribuzioni" e "somme a debito del datore di lavoro";
• con i codici CC24, CC19, CC21 e CC23 devono essere compilate le caselle "n. dipendenti", "retribuzioni" e "somme a debito del datore di lavoro", senza indicare dati nella casella "n. giornate".

Se occorre annullare una contribuzione precedentemente denunciata per diminuzione della retribuzione imponibile o per assoggettabilità della retribuzione ad altra gestione, i contributi a credito azienda vanno esposti nella sezione D con i codici:

• "DQ 71" per il recupero del contributo IVS;
• "DQ 72" per il recupero del contributo TFR;
• codici "DQ.." già esistenti per le contribuzioni minori.

Per il recupero dei contributi di solidarietà si utilizzano inoltre:

• "DQ 73" per il contributo di solidarietà ex art. 9-bis L. 166/91 e art. 12 D.Lgs. 124/1993;
• "DQ 74" per il contributo di solidarietà ex D.Lgs. 579/1995, 10% a carico datore di lavoro;
• "DQ 75" per il contributo di solidarietà ex D.Lgs. 579/1995, 2% a carico lavoratore;
• "L933" per il contributo di solidarietà ex L. 135/1997.

La circolare rinvia a successive disposizioni per l’aggiornamento del conto individuale dei lavoratori interessati, una volta completato il transito degli archivi dall’INPDAI all’INPS.

Regolarizzazioni riferite a periodi dal 1.1.2003

Per i crediti riferiti a periodi dal 1.1.2003 si applicano le procedure ordinarie previste per l’area DM. Per la loro esposizione può essere utilizzata l’intera gamma dei modelli DM10/V, compreso il modello di tipo G.

Per i modelli DM10/V di tipo E la compilazione varia a seconda del caso:

• se si tratta di integrazione di retribuzione, va indicata la qualifica "3" per i dirigenti già iscritti all’INPDAI al 31.12.2002 e la qualifica "9" per i dirigenti assunti o nominati dal 1.1.2003;
• nei campi "n. dipendenti" e "n. giornate" non va indicato alcun dato;
• nella casella "retribuzione" va indicato l’imponibile su cui si versano i contributi;
• se le giornate già denunciate sul DM10/2 sono inferiori a quelle effettivamente lavorate, nel campo "n. giornate" va indicata la differenza da integrare.

Nel caso di differenza di aliquota applicabile, il DM10/V deve essere compilato con i codici previsti per le varie fattispecie. La circolare richiama, tra gli altri, i codici:

• "CQ00" e "CC49" per differenze IVS;
• "CC50" per differenze TFR;
• codici della serie "CQ" già in uso per eventuali altre contribuzioni minori omesse;
• codici di solidarietà "M900", "M940", "M920", "M941", "M921", "M942", "M930" e "M970" per i diversi casi di contributo di solidarietà.

Per tali regolarizzazioni non deve essere indicato alcun dato nelle caselle "n. dipendenti", "n. giornate" e "retribuzioni" quando la compilazione riguarda la differenza di aliquota.

Le differenze a credito azienda sono esposte nel quadro D del DM10/V con i codici:

• "DQ00" per differenze IVS;
• "DQ71" per differenza IVS dei dirigenti già iscritti all’INPDAI;
• "DQ72" per differenze TFR;
• "DQ69" per il contributo di solidarietà ex art. 9-bis L. 166/1991 e art. 12 D.Lgs. 124/1993;
• "DQ73" per lo stesso contributo di solidarietà nel caso dei dirigenti già iscritti all’INPDAI;
• "DQ76" e "DQ74" per il contributo di solidarietà ex D.Lgs. 579/1995 a carico datore di lavoro;
• "DQ77" e "DQ75" per il contributo di solidarietà ex D.Lgs. 579/1995 a carico lavoratore;
• "L931" e "L933" per il contributo di solidarietà ex L. 135/1997.

Modalità di versamento

Il pagamento delle regolarizzazioni deve avvenire con modello F24.

Per i crediti ex INPDAI di cui al punto 1 restano validi, fino a nuove disposizioni, i codici già in uso presso l’ex Istituto. Per i crediti di cui ai punti 2 e 3, il versamento deve avvenire nella sezione INPS del modello F24 con causale contributo "RC 01" e con il periodo di riferimento corrispondente al mese o al periodo indicato nel DM10/V.

Istruzioni contabili e imputazione dei rimborsi

Le somme a debito derivanti dalle regolarizzazioni contributive relative ai punti 2 e 3, e riferite ai dirigenti già assicurati presso l’INPDAI al 31 dicembre 2002, devono essere contabilizzate ai conti già istituiti con la circolare n. 83 del 24 aprile 2003, distintamente per ciascuna tipologia di contributo.

Per il contributo TFR:

• le differenze vanno imputate al conto PTO 21/110 per la competenza di anni precedenti;
• oppure al conto PTO 21/170 per la competenza dell’anno in corso;
• ciò vale anche per i dirigenti industriali assunti dal 1° gennaio 2003.

Per questi ultimi, le differenze dovute per IVS e solidarietà vanno invece imputate ai conti previsti per la generalità dei lavoratori dipendenti. I conti PTO 21/010 e PTO 21/070 continuano a rilevare i contributi TFR relativi ai lavoratori non dirigenti.

Per i rimborsi di contributi la circolare istituisce i seguenti conti:

• "FPY 34/100" per il rimborso dei contributi relativi ai dirigenti già iscritti al soppresso INPDAI al 31.12.2002, nell’ambito della contabilità separata istituita nel FPLD;
• "PTO 34/100" per il rimborso dei contributi relativi al TFR della generalità dei dirigenti di azienda industriale, sia iscritti all’INPDAI al 31.12.2002 sia assunti dal 1° gennaio 2003.

Il conto "PTO 34/000" continua a rilevare il rimborso dei contributi TFR dei lavoratori che non hanno qualifica dirigenziale. L’allegato n. 2 riporta i conti di nuova istituzione e quelli esistenti con la relativa denominazione aggiornata.