Sentenza del 18/12/2015 n. 88 - Comm. Trib. Prov. Verbania

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la legittimità degli avvisi di accertamento perché emessi senza una preventiva comunicazione dell'esito dei controlli e senza consentirgli di partecipare al procedimento, presentando documenti mancanti o osservazioni. La violazione riguarda il diritto al contraddittorio preventivo, ritenuto applicabile anche ai controlli cosiddetti "a tavolino", svolti presso gli uffici dell'Agenzia delle Entrate. Tale obbligo è ricondotto ai principi di collaborazione e buona fede nei rapporti tra contribuente e amministrazione finanziaria.

Norme richiamate

• Art. 10, comma 1, legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  I rapporti tra contribuente e amministrazione finanziaria sono improntati al principio della collaborazione e della buona fede.

  La norma impone all'amministrazione finanziaria di agire secondo collaborazione e buona fede, principi che, secondo la decisione, richiedono di consentire al contribuente un contraddittorio preventivo prima dell'emissione dell'accertamento.

• Art. 24 della Costituzione

  Il diritto al contraddittorio preventivo è collegato al diritto di difesa del cittadino.

• Art. 97 della Costituzione

  Il contraddittorio preventivo è collegato anche al principio di buon andamento e imparzialità della pubblica amministrazione.

• Cassazione, sentenza n. 19667/2014

  Il diritto al contraddittorio, ossia il diritto del destinatario del provvedimento di essere sentito prima dell'emanazione di questo, realizza l'inalienabile diritto di difesa del cittadino e il buon andamento dell'amministrazione.

  La pronuncia viene richiamata per affermare che il contraddittorio preventivo costituisce una garanzia sostanziale del procedimento e non una mera formalità.

Massime di principio

• Quando l'amministrazione finanziaria intende emettere un accertamento sulla base di controlli documentali o d'ufficio, il contribuente deve essere messo concretamente in condizione di conoscere gli esiti della verifica e di presentare osservazioni o documenti prima dell'atto finale.
• L'omessa partecipazione preventiva può determinare l'illegittimità dell'accertamento, soprattutto quando il contraddittorio avrebbe potuto incidere sulla ricostruzione dei fatti o sulla valutazione della documentazione.
• Il contraddittorio preventivo è espressione dei principi di collaborazione, buona fede, diritto di difesa e buon andamento dell'amministrazione.
• In una situazione analoga occorre verificare se l'ufficio abbia inviato una comunicazione preventiva, se abbia concesso un termine effettivo per rispondere e se abbia valutato le osservazioni presentate; in mancanza, la violazione può essere fatta valere nel ricorso.
• L'applicazione concreta del principio può dipendere dal tipo di tributo, dalla disciplina vigente e dalle eventuali norme speciali che regolano il procedimento di accertamento.