Sentenza del 15/11/2018 n. 1091 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

I contribuenti avevano impugnato gli avvisi di liquidazione con cui l'Agenzia delle Entrate aveva revocato le agevolazioni fiscali "prima casa" applicate all'acquisto contestuale di due unità immobiliari, per le quali era stato dichiarato l'impegno ad accorparle in un'unica abitazione. L'Amministrazione sosteneva che il beneficio fosse decaduto perché le unità risultavano ancora catastalmente distinte e non erano state formalmente unificate.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato il riconoscimento delle agevolazioni. Ha ritenuto sufficiente che le due unità, acquistate contestualmente, fossero destinate nel loro insieme a costituire un'unica abitazione e fossero utilizzate come residenza principale. Ha inoltre rilevato che entrambe erano accatastate in categoria A/3 e che l'eventuale accorpamento non avrebbe determinato un'abitazione di lusso. La finalità abitativa poteva essere realizzata entro il termine triennale di decadenza del potere di accertamento. Spese integralmente compensate.

Norme richiamate

• Nota II-bis all'art. 1 della Tariffa, parte prima, allegata al TUR

  Le agevolazioni sono riconosciute per gli atti traslativi a titolo oneroso della proprietà di abitazioni, ad eccezione di quelle di categoria catastale A/1, A/8 e A/9, a determinate condizioni.

  La disposizione richiede, tra l'altro, il rispetto dei requisiti relativi alla residenza, all'assenza di altra abitazione ostativa e alla mancata fruizione precedente del beneficio. Può applicarsi anche all'acquisto contestuale di più unità destinate a formare un'unica abitazione.

• Art. 1, comma 6, legge 22 aprile 1982, n. 168

  I benefici fiscali per l'acquisto della prima casa possono essere conservati quando la finalità abitativa dichiarata nell'atto venga realizzata entro il termine di decadenza del potere di accertamento.

  La destinazione dell'immobile ad abitazione propria non deve necessariamente essere perfezionata immediatamente, purché sia realizzata entro il termine entro cui l'Ufficio può accertare la perdita dei requisiti.

• Art. 10, decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23

  Le caratteristiche dell'immobile rilevanti ai fini dell'agevolazione sono individuate mediante la categoria catastale, diversa da A/1, A/8 e A/9.

  La verifica della natura non di lusso dell'abitazione deve essere effettuata considerando anche l'immobile risultante dall'eventuale riunione delle unità.

• D.M. 2 agosto 1969

  Individua le caratteristiche degli immobili di lusso; il giudice ha ritenuto che due unità A/3, anche se accorpate, non avrebbero assunto tali caratteristiche.

• Circolare Agenzia delle Entrate 12 agosto 2005, n. 38

  Ammette l'agevolazione per l'acquisto di un immobile da accorpare ad altra abitazione, purché l'abitazione risultante conservi caratteristiche non di lusso.

• Risoluzione Agenzia delle Entrate 4 giugno 2009, n. 142

  Riconosce la possibilità di fruire dell'agevolazione per un nuovo immobile destinato a essere accorpato a un'abitazione acquistata senza benefici, quando questi non erano previsti dalla normativa applicabile al precedente acquisto.

• Circolare Agenzia delle Entrate 7 giugno 2010, n. 31

  Estende la possibilità di usufruire dell'agevolazione anche quando il precedente acquisto non ne aveva beneficiato perché il contribuente possedeva già un immobile acquistato con le agevolazioni.

• Giurisprudenza della Corte di cassazione, Sez. V, n. 6613/2011

  I benefici prima casa possono spettare per più unità acquistate contestualmente se sono destinate, nel loro insieme, a costituire un'unica abitazione e l'immobile unificato non è di lusso.

• Giurisprudenza della Corte di cassazione, Sez. V, n. 10011/2009; Sez. VI, ord. n. 1810/2018

  La finalità di destinare l'immobile ad abitazione propria può essere realizzata entro il termine di decadenza del potere di accertamento, individuato in tre anni dalla registrazione dell'atto per l'imposta di registro.

Massime di principio

• L'acquisto contestuale di più unità immobiliari non esclude automaticamente l'agevolazione prima casa: è necessario dimostrare che siano destinate a costituire, nel loro insieme, un'unica abitazione.
• La mancata fusione catastale immediata non comporta necessariamente la decadenza, se la destinazione abitativa unitaria è effettiva e può essere realizzata entro il termine triennale di accertamento.
• L'immobile risultante dall'accorpamento deve mantenere caratteristiche non di lusso e, secondo la disciplina vigente, non appartenere alle categorie catastali A/1, A/8 o A/9.
• La verifica deve considerare la situazione sostanziale e la destinazione concreta degli immobili, non soltanto il fatto che essi risultino formalmente distinti in catasto.
• È opportuno indicare chiaramente nell'atto l'intenzione di destinare le unità a un'unica abitazione e conservare documentazione che dimostri l'effettivo uso come residenza principale.