Sentenza del 16/03/2016 n. 367 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

La controversia riguarda un'operazione di finanziamento estero su estero realizzata mediante una promissory note e contratti collegati. Secondo l'Amministrazione, tali negozi non avevano la funzione di realizzare effettivi investimenti finanziari, ma erano stati strutturati esclusivamente per ottenere il riconoscimento fiscale dei costi e del credito d'imposta relativo alle imposte pagate all'estero, aggirando la normativa tributaria. La contestazione si fondava quindi sull'abuso del diritto, poiché l'operazione presentava una costruzione giuridica formalmente valida ma priva di sostanza economica e finalizzata principalmente al risparmio d'imposta.

Norme richiamate

• Principio generale dell'abuso del diritto in materia tributaria

  Un'operazione formalmente conforme alla legge può essere disconosciuta quando, in assenza di valide ragioni economiche e di sostanza finanziaria, è stata costruita essenzialmente per ottenere un vantaggio fiscale indebito mediante l'aggiramento della normativa.

• Disciplina del credito d'imposta per imposte pagate all'estero

  Il credito d'imposta estero presuppone che le imposte siano riferibili a redditi effettivamente prodotti all'estero e a operazioni economiche reali. Non può essere riconosciuto quando la struttura contrattuale è meramente artificiosa e finalizzata soltanto a generare il beneficio fiscale.

Massime di principio

• La validità formale dei contratti non è sufficiente a garantire il riconoscimento dei relativi benefici fiscali: occorre verificare la reale funzione economica dell'operazione.
• Un'operazione finanziaria priva di effettivi flussi, investimenti o rischi economici può essere riqualificata come abusiva se il suo principale risultato è il risparmio d'imposta.
• Il credito per imposte pagate all'estero richiede una concreta operazione internazionale e un'effettiva imposizione estera; non basta la mera predisposizione di contratti o documenti formalmente idonei.
• In situazioni analoghe, il contribuente deve poter dimostrare valide ragioni economiche extrafiscali, sostanza dell'investimento, effettivi trasferimenti finanziari e coerenza tra struttura contrattuale e operatività reale.
• L'Amministrazione può disconoscere costi e crediti d'imposta quando la costruzione negoziale appare artificiosa e il vantaggio fiscale costituisce la causa esclusiva o prevalente dell'operazione.