Sentenza del 22/06/2017 n. 3827 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la cartella di pagamento emessa ai sensi dell'art. 36-ter del d.P.R. 600/1973, relativa al recupero della detrazione IRPEF degli interessi passivi corrisposti su un mutuo ipotecario contratto dalla cooperativa edilizia a proprietà indivisa. La questione riguardava la possibilità per il singolo socio di detrarre tali interessi come se il mutuo fosse stato contratto direttamente per l'acquisto o la costruzione della propria abitazione principale. La detrazione è stata ritenuta non spettante, poiché il mutuo risultava intestato alla cooperativa e non al socio personalmente.

Norme richiamate

• Art. 15 del d.P.R. 917/1986 (TUIR)

  La detrazione degli interessi passivi sui mutui è ammessa nei casi e alle condizioni previste dalla legge, tra cui la riferibilità del mutuo al contribuente e all'acquisto, costruzione o ristrutturazione dell'abitazione principale. Nel caso esaminato, tale requisito non è stato ritenuto soddisfatto perché il mutuo era stato contratto dalla cooperativa e non dal socio.

• Art. 36-ter del d.P.R. 600/1973

  Consente all'Amministrazione finanziaria di effettuare il controllo formale delle dichiarazioni e di recuperare detrazioni non spettanti sulla base della documentazione prodotta o dei dati disponibili.

• Cassazione n. 4550/2015

  La pronuncia è richiamata come conforme all'orientamento secondo cui il socio di una cooperativa edilizia a proprietà indivisa non può detrarre gli interessi passivi relativi a un mutuo intestato alla cooperativa, mancando la diretta intestazione del finanziamento al contribuente.

Massime di principio

• Per detrarre gli interessi passivi sul mutuo non è sufficiente che il finanziamento riguardi, in concreto, l'abitazione principale del contribuente: occorre verificare anche che il mutuo sia intestato al soggetto che richiede la detrazione e che ricorrano tutti i requisiti previsti dall'art. 15 del TUIR.
• Nel caso di cooperative edilizie a proprietà indivisa, la personalizzazione del godimento dell'alloggio da parte del socio non equivale automaticamente alla titolarità individuale del mutuo contratto dalla cooperativa.
• Il controllo formale ex art. 36-ter può comportare il recupero della detrazione quando dalla documentazione risulta che il contribuente non è il titolare del rapporto che legittima il beneficio fiscale.
• Le agevolazioni fiscali devono essere interpretate secondo i requisiti formali e sostanziali stabiliti dalla norma; la sola destinazione dell'immobile ad abitazione principale non sana l'assenza degli altri requisiti.
• In situazioni analoghe occorre distinguere tra mutuo intestato direttamente al socio e mutuo intestato alla cooperativa o ad altro soggetto: la detrazione può spettare solo nel primo caso, salvo specifiche disposizioni normative applicabili.