Sentenza del 31/05/2016 n. 121 - Comm. Trib. Prov. Asti

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l'atto sostenendo che l'Amministrazione avrebbe dovuto instaurare preventivamente il contraddittorio, redigere un processo verbale di constatazione e attendere il termine dilatorio di 60 giorni prima di emettere l'avviso di accertamento. La pronuncia chiarisce tuttavia che non esiste un obbligo generalizzato di contraddittorio endoprocedimentale nei tributi non armonizzati, salvo che tale obbligo sia previsto da una specifica disposizione. Inoltre, quando la verifica si svolge senza accessi, ispezioni o verifiche presso i locali del contribuente, non trova applicazione l'art. 12, comma 7, della legge n. 212/2000.

La decisione

La contestazione è stata respinta. Poiché l'attività di verifica non si è svolta mediante accessi presso il contribuente, non sussisteva né l'obbligo di redigere il processo verbale di constatazione né quello di attendere 60 giorni prima dell'emissione dell'avviso di accertamento. È stato inoltre escluso un obbligo generale di contraddittorio endoprocedimentale per i tributi non armonizzati. In ogni caso, l'eventuale violazione del contraddittorio potrebbe determinare l'invalidità dell'atto solo se il contribuente indicasse ragioni difensive concrete, pertinenti e non meramente pretestuose che avrebbe potuto far valere tempestivamente.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 7, legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Il termine di 60 giorni per l'emissione dell'avviso di accertamento dopo il rilascio del processo verbale di constatazione

  La disposizione si applica alle attività di verifica svolte mediante accessi, ispezioni o verifiche presso i locali del contribuente. Se la verifica è eseguita senza accesso, non sussiste l'obbligo di redigere il PVC né di rispettare il termine dilatorio di 60 giorni.

• Principio del contraddittorio endoprocedimentale in materia tributaria

  Non esiste un obbligo generalizzato di instaurare il contraddittorio nei tributi non armonizzati. L'obbligo sussiste soltanto quando è previsto da una specifica norma. La violazione può comportare l'invalidità dell'atto se il contribuente dimostra di avere specifiche ragioni difensive concrete e non pretestuose.

Massime di principio

• Il termine di 60 giorni previsto dall'art. 12, comma 7, della legge n. 212/2000 opera principalmente quando vi sia stata un'attività di controllo con accesso presso i locali del contribuente e conseguente rilascio del PVC.
• Una verifica documentale o eseguita senza accesso non comporta automaticamente l'obbligo di redigere un PVC né di attendere 60 giorni prima dell'accertamento.
• Nei tributi non armonizzati il contraddittorio preventivo non è generalmente obbligatorio, salvo una specifica previsione normativa.
• Per far valere utilmente la violazione del contraddittorio, il contribuente deve indicare quali difese, documenti o argomentazioni avrebbe presentato e dimostrare che non si tratta di contestazioni meramente astratte o pretestuose.
• La mera mancata instaurazione del contraddittorio o il mancato rispetto del termine di 60 giorni non determinano automaticamente l'annullamento dell'atto: occorre verificare il tipo di controllo svolto e l'esistenza di una specifica base normativa.