Sentenza del 21/03/2019 n. 7943 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente contestava gli avvisi di accertamento IVA e IRPEG relativi agli anni 2000 e 2001, sostenendo di avere diritto all'esenzione IVA prevista dall'art. 10, comma 1, n. 20, del d.P.R. n. 633 del 1972. A suo avviso, la denuncia di inizio attività presentata per scuole e istituzioni straniere in Italia avrebbe sostituito il provvedimento di presa d'atto dell'autorità scolastica. Contestava inoltre la qualificazione come soggetto italiano, il recupero dell'IVA non versata, il calcolo del pro-rata di indetraibilità e la ripresa relativa alla mancata fatturazione della cessione di alcuni impianti.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto che l'esenzione IVA richiedesse, per il periodo considerato, un formale riconoscimento da parte della pubblica amministrazione della finalità educativa dell'attività, mediante la presa d'atto dell'autorità scolastica. La semplice denuncia di inizio attività, avente finalità amministrative diverse e meramente abilitanti all'avvio dell'attività, non era sufficiente. Inoltre, il franchising con una società straniera non rendeva automaticamente la contribuente un organismo straniero né dimostrava il possesso di finalità educative analoghe a quelle degli organismi pubblici. I motivi relativi al pro-rata IVA sono stati dichiarati assorbiti; le censure sulla cessione degli impianti e sulle ulteriori questioni sono state dichiarate inammissibili per genericità e violazione del principio di autosufficienza. Le spese sono state compensate per la novità della questione.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 633 del 1972, art. 10, comma 1, n. 20

  Le prestazioni educative e quelle didattiche di ogni genere, anche per la formazione, l'aggiornamento e la riqualificazione e riconversione professionale riconosciuti da pubbliche amministrazioni.

  L'esenzione IVA non opera per qualsiasi attività didattica privata, ma richiede che la prestazione abbia una finalità educativa riconosciuta formalmente dalla pubblica amministrazione competente.

• d.lgs. n. 297 del 1994, art. 366

  La disciplina relativa alle scuole e istituzioni culturali straniere non era applicabile a una società italiana autonoma che commercializzava corsi di lingua tramite franchising.

• d.P.R. n. 389 del 1994

  La denuncia di inizio attività prevista per determinate istituzioni straniere non costituiva, nel caso concreto e per il periodo considerato, il formale riconoscimento della finalità educativa necessario ai fini dell'esenzione IVA.

• d.l. n. 250 del 2005

  Le modifiche procedurali, inclusa l'estensione di forme di controllo tacito, non avevano efficacia retroattiva e non potevano sostituire la presa d'atto formale richiesta per gli anni 2000 e 2001.

• Direttiva 1977/388/CEE, art. 13, lett. A, n. 1, lett. i)

  L'esenzione per i servizi educativi riguarda organismi di diritto pubblico o altri organismi riconosciuti dallo Stato aventi finalità educative analoghe; trattandosi di deroga al principio generale di imponibilità IVA, deve essere interpretata restrittivamente.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 132, par. 1, lett. i)

  Gli organismi privati possono beneficiare dell'esenzione solo se riconosciuti dallo Stato e se perseguono finalità simili a quelle degli organismi pubblici con scopo educativo; l'esenzione non si estende automaticamente a tutte le imprese private che svolgono attività formative.

• d.lgs. n. 546 del 1992, art. 57

  La deduzione in cassazione di un'eventuale nuova eccezione introdotta dall'amministrazione richiede una censura specifica e autosufficiente; non può essere inserita genericamente all'interno di un diverso motivo.

• d.P.R. n. 633 del 1972, art. 2

  La cessione onerosa di beni o impianti aziendali non indicati nel contratto di cessione può costituire operazione imponibile, se il contribuente non dimostra che l'omissione dipenda da un mero errore materiale.

Massime di principio

• Per ottenere un'esenzione IVA relativa a servizi educativi non è normalmente sufficiente svolgere concretamente attività di insegnamento o presentare una semplice denuncia di inizio attività: occorre verificare quale specifico riconoscimento formale fosse richiesto dalla normativa applicabile nel periodo d'imposta.
• Le agevolazioni IVA, in quanto deroghe al principio generale di imponibilità, devono essere interpretate restrittivamente; il contribuente deve dimostrare puntualmente tutti i requisiti soggettivi e oggettivi dell'esenzione.
• Un rapporto di franchising, l'uso di un marchio straniero o il collegamento commerciale con una società estera non trasformano automaticamente il franchisee in un organismo straniero né provano il riconoscimento pubblico della sua finalità educativa.
• La qualificazione commerciale dell'attività, consistente nella vendita di corsi a pagamento senza un riconoscimento pubblico della finalità educativa, può impedire l'applicazione dell'esenzione IVA.
• Le modifiche normative che semplificano le procedure amministrative non possono essere applicate retroattivamente se incidono sui requisiti sostanziali o formali richiesti per periodi d'imposta precedenti.
• Nel giudizio di cassazione le contestazioni devono essere formulate secondo motivi specifici e autosufficienti, riportando gli atti e gli elementi necessari per consentire alla Corte di verificare la censura senza ricercare autonomamente nel fascicolo.
• Per contestare il recupero relativo a beni o impianti non fatturati non basta allegare un errore materiale: occorre fornire documentazione coerente con il contratto, la contabilità, il registro dei cespiti e le altre evidenze dell'operazione.