Sentenza del 10/01/2018 n. 86 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimazione processuale a impugnare un avviso di accertamento notificato alla società prima della sua cancellazione dal registro delle imprese. Poiché la notifica è avvenuta quando la società era ancora esistente, il successivo scioglimento e la conseguente estinzione giuridica non consentono al liquidatore di proporre autonomamente il ricorso in nome della società ormai estinta.

Norme richiamate

• Decreto legislativo n. 546/1992, art. 18

  La disposizione disciplina il ricorso nel processo tributario e presuppone che esso sia proposto da un soggetto dotato di legittimazione processuale. Una società già estinta non può proporre validamente un nuovo ricorso tramite il liquidatore.

• Codice civile, art. 2495

  La cancellazione dal registro delle imprese determina l'estinzione della società. Dopo tale momento il liquidatore non conserva, in via generale, la rappresentanza processuale della società estinta.

• Codice di procedura civile, art. 75

  La capacità di stare in giudizio e la rappresentanza processuale devono sussistere al momento della proposizione della domanda. Il liquidatore di una società ormai estinta non è legittimato a proporre il ricorso in nome della società.

• Cassazione, sentenze n. 23626/2017, n. 23029/2017 e n. 18803/2017

  La giurisprudenza conferma che, se la società viene cancellata dopo la notifica dell'accertamento ma prima della proposizione del ricorso, l'impugnazione proposta dal liquidatore in nome della società estinta è inammissibile.

Massime di principio

• La verifica della data della notifica dell'atto e della data di cancellazione della società è decisiva per individuare il soggetto legittimato ad agire.
• Se l'accertamento è stato notificato prima della cancellazione, l'atto è riferibile a una società allora ancora esistente; tuttavia, dopo la cancellazione, la società non può più proporre un nuovo ricorso tramite il liquidatore.
• Il liquidatore perde, in linea generale, la rappresentanza processuale della società dal momento della sua estinzione, salvo eventuali diverse azioni o legittimazioni previste dalla legge in capo ai successori o ad altri soggetti interessati.
• Prima di impugnare un atto tributario occorre controllare che il ricorrente abbia capacità e legittimazione processuale al momento della proposizione del ricorso, non soltanto che l'atto sia stato notificato correttamente.
• La cancellazione dal registro delle imprese non rende automaticamente inesistente un accertamento notificato anteriormente, ma può impedire alla società estinta di contestarlo nelle forme ordinarie attraverso il liquidatore.