Circolare n. 14 del 18/06/2024

Proroga agevolazione prima casa under 36

Le agevolazioni previste dall'art. 64 del d.l. 25/5/2021 (esenzione imposte o credito IVA) si applicano per atti definitivi stipulati entro il 31/12/2024 purché il contratto preliminare sia stato sottoscritto e registrato entro il 31/12/2023; contratti stipulati nel 2023 ma registrati nel 2024 non beneficiano della proroga.

Requisiti soggettivi e regime fiscale

Beneficio riservato a chi non abbia compiuto 36 anni nell'anno dell'atto e con ISEE ≤ 40.000 euro; permangono le condizioni della Nota II-bis per la qualifica di prima casa e il regime originario (esenzione per atti non soggetti a IVA o credito d'imposta per atti soggetti a IVA).

Attestazione ISEE

L'ISEE richiesto deve sussistere al momento della stipula dell'atto definitivo; se mancante alla data del rogito il contribuente può successivamente produrre una certificazione ISEE valida nel 2024 riferita allo stesso nucleo familiare. Per gli atti dal 1° marzo 2024 si applicano le modalità indicate nella circolare 12/E/2021.

Credito d'imposta per atti 1/1/2024-29/2/2024

Per gli atti stipulati in tale periodo i beneficiari possono ottenere un credito d'imposta pari alle imposte corrisposte in eccesso (registro, ipotecaria, catastale, IVA e, per ratio, imposta sui finanziamenti), utilizzabile esclusivamente nel 2025 secondo le modalità dell'art.64, comma 7. Il credito non è rimborsabile e non è riconosciuto automaticamente: occorre un atto integrativo notarile con dichiarazione dei requisiti (ISEE o DSU). L'atto integrativo è esente da imposta di registro.

Limitazioni e recuperi

Non concorrono a formare il credito l'imposta di registro fissa per il preliminare né l'imposta fissa per acconti soggetti a IVA. Le imposte proporzionali pagate su acconti/caparra relative a preliminari registrati entro il 31/12/2023 recuperabili solo tramite istanza di rimborso entro i termini di legge (3 anni).

Acquisti per provvedimento giudiziale

Le disposizioni non si applicano se il diritto è acquisito con verbale di aggiudicazione redatto nel 2023 e il decreto di trasferimento immobiliare è emanato nel 2024: la norma richiede il preliminare registrato entro il 31/12/2023 e si interpreta restrittivamente.

Interazione con il credito da riacquisto (art.7 l.448/1998)

L'atto agevolato "under 36" è neutro rispetto alla maturazione del credito da riacquisto: se l'acquisto under 36 viene integrato, non determina né azzera la maturazione del credito da riacquisto. Il credito previsto dal Milleproroghe è riconosciuto solo sul netto effettivamente versato, al netto di eventuali crediti da riacquisto utilizzati; la circolare fornisce esempi pratici per atti soggetti a registro e a IVA.

Istruzioni operative

Le Direzioni regionali devono vigilare sull'applicazione delle istruzioni fornite; si rinvia alla circolare 12/E/2021 per chiarimenti integrativi e alla normativa di riferimento per modalità di utilizzo del credito e richieste di rimborso.