Sentenza del 22/10/2018 n. 7268 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'utilizzo delle movimentazioni bancarie dei soci per rideterminare il reddito d'impresa ai fini IRES. In particolare, era stato prodotto un contratto di mutuo stipulato mediante scrittura privata, ma i soci non avevano fornito una spiegazione concreta e documentata della ragione per cui le somme movimentate sui propri conti dovessero ritenersi estranee all'attività della società. In assenza di tale giustificazione, il contratto non è stato ritenuto sufficiente a escludere il collegamento tra i conti personali dei soci e la società.

Norme richiamate

• Disciplina degli accertamenti bancari ai fini delle imposte sui redditi

  Le movimentazioni sui conti bancari dei soci possono essere riferite alla società quando emergano elementi concreti di collegamento con l'attività d'impresa e il contribuente non fornisca una spiegazione analitica, attendibile e documentata della loro estraneità.

• IRES e determinazione del reddito d'impresa

  Le somme individuate attraverso le indagini finanziarie possono concorrere alla rideterminazione del reddito imponibile della società, se la presunzione derivante dalle movimentazioni non viene adeguatamente superata.

Massime di principio

• La produzione di una scrittura privata, inclusa una scrittura relativa a un mutuo, non è di per sé sufficiente a dimostrare l'origine e la destinazione privata delle somme movimentate.
• Quando vengono utilizzati conti personali di soci o amministratori, è necessario documentare puntualmente la causale di ogni operazione, la provenienza delle somme, la destinazione e i relativi collegamenti contrattuali e finanziari.
• In assenza di una spiegazione specifica e di riscontri oggettivi, l'Amministrazione finanziaria può collegare le movimentazioni dei soci a quelle della società e utilizzarle per rideterminare il reddito d'impresa.
• Per superare una presunzione bancaria non basta negare genericamente il collegamento con la società: occorre fornire una prova analitica, coerente e verificabile per ciascun movimento contestato.