Sentenza del 17/03/2017 n. 6951 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate aveva emesso un avviso di accertamento per l'anno 2003, ricostruendo con metodo analitico-induttivo maggiori redditi e imposte ai fini IRPEF, IVA e IRAP, oltre ad addizionali, contributi e sanzioni. Il contribuente ha contestato il metodo di accertamento, sostenendo la regolarità della contabilità, la congruità dei ricavi rispetto agli studi di settore, l'erroneità delle presunzioni basate su ricarichi, dipendenti e ore lavorate, vizi di notifica, difetti nella delega e nella sottoscrizione dell'atto, nonché l'errata applicazione delle sanzioni e il mancato scorporo dell'IVA.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto legittimo l'accertamento analitico-induttivo anche in presenza di contabilità formalmente regolare, quando questa risulti complessivamente inattendibile per gravi incongruenze economiche. La congruità rispetto agli studi di settore non impedisce l'accertamento fondato su ulteriori elementi presuntivi. Le contestazioni sulla valutazione di ricarichi, costi, dipendenti e ore lavorate sono state considerate dirette a ottenere una revisione del merito, non consentita in cassazione. I vizi di notifica, anche se esistenti, risultavano sanati dalla tempestiva impugnazione dell'atto. È stata ritenuta sufficiente la sottoscrizione da parte di un funzionario delegato e corretto il mancato scorporo dell'IVA, non essendo provato che essa fosse già incorporata nei prezzi applicati. Il contribuente è stato condannato al pagamento delle spese processuali, liquidate in 7.200 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1, lett. d)

  Accertamento analitico-induttivo

  L'Amministrazione può ricorrere all'accertamento analitico-induttivo anche quando la contabilità è formalmente regolare, se risulta complessivamente inattendibile per incongruenze rispetto alle concrete condizioni di esercizio dell'attività.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 42

  Sottoscrizione dell'avviso di accertamento

  L'avviso è validamente sottoscritto dal capo dell'ufficio o da altro funzionario della carriera direttiva munito di delega; nel caso concreto la documentazione prodotta ha dimostrato la qualificazione del sottoscrittore.

• Codice civile, art. 2697

  La decisione conferma la rilevanza degli elementi presuntivi forniti dall'Amministrazione e l'onere del contribuente di contestarli con elementi concreti e specifici.

• Codice di procedura civile, art. 156

  Sanatoria degli atti processuali per raggiungimento dello scopo

  Gli eventuali vizi formali della notificazione dell'avviso sono sanati quando il contribuente impugna tempestivamente l'atto, dimostrando di averne avuto piena conoscenza.

• D.L. n. 331 del 1993, art. 62-sexies, convertito dalla L. n. 427 del 1993

  Gravi incongruenze tra ricavi dichiarati e ricavi desumibili dalle caratteristiche dell'attività

  Gli studi di settore costituiscono solo uno degli strumenti accertativi disponibili; l'Amministrazione può fondare l'accertamento anche su autonome e gravi incongruenze economiche.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 12

  Cumulo giuridico delle sanzioni

  Nel caso concreto è stato ritenuto applicato il cumulo più favorevole previsto per la pluralità di violazioni.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 6

  Momento di effettuazione delle operazioni IVA

  La norma è stata richiamata nel contesto della ricostruzione dei ricavi e delle operazioni imponibili.

• D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 5

  La ricostruzione dei componenti economici accertati incide anche sulla determinazione della base imponibile IRAP.

• D.Lgs. n. 300 del 1999, artt. 67, 68 e 71

  Organizzazione e funzioni dell'Amministrazione finanziaria

  Le disposizioni sono state invocate per contestare la competenza e la sottoscrizione dell'atto, ma le censure sono state respinte.

Massime di principio

• La contabilità formalmente regolare non impedisce un accertamento analitico-induttivo se l'Amministrazione dimostra, con più elementi convergenti, che i dati dichiarati sono economicamente inattendibili.
• La congruità rispetto agli studi di settore non costituisce una protezione automatica contro l'accertamento: possono essere utilizzati altri indici, quali perdite reiterate, assenza di ricarico, sproporzione tra costi del personale e ricavi, differenze tra materiali impiegati e ricavi dichiarati e gestione antieconomica.
• In sede di cassazione non è normalmente possibile chiedere una nuova valutazione di ricarichi, ore lavorate, costi e presunzioni, se il giudice di merito ha motivato in modo coerente la propria decisione.
• La tempestiva impugnazione dell'avviso può sanare i vizi formali della notificazione, perché dimostra il raggiungimento dello scopo dell'atto e la piena conoscenza della pretesa.
• La contestazione della delega o della qualifica del firmatario deve essere specifica e supportata da elementi concreti; la sottoscrizione di un funzionario direttivo delegato è, in linea generale, sufficiente.
• Quando l'IVA non è stata applicata o non è provato che sia stata incorporata nei prezzi praticati, l'imposta ricostruita non viene automaticamente scorporata dal volume d'affari accertato.
• Per superare presunzioni fiscali fondate su dati oggettivi e convergenti, il contribuente deve fornire una spiegazione documentata e plausibile delle anomalie, non una mera contestazione generica.