Cassazione Civile, Sentenza n. 18705/2023 del 03/07/2023

Esito

La controversia

Controversia riguardo al criterio di calcolo della "franchigia" (soglie) per l'attribuzione dei trasferimenti statali a compensazione dei minori gettiti ICI derivanti dalle autodeterminazioni provvisorie delle rendite catastali dei fabbricati di categoria D: se al confronto con le soglie debbano concorrere anche i minori gettiti già registrati in anni precedenti (anche se già compensati e consolidati) oppure se il confronto vada fatto anno per anno escludendo i minori introiti degli anni passati (sia quelli già compensati sia quelli sotto soglia); rilevava anche la modalità pratica di computo e la decorrenza dell'attribuzione/consolidamento del contributo statale.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso dei Ministeri (ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato alla Corte d'appello di Venezia in diversa composizione). Ha affermato il principio secondo cui i trasferimenti compensativi dell'art.64 L.388/2000 e del d.m. 197/2002 sono subordinati al superamento congiunto delle due soglie (€ 1.549,37 e lo 0,5% della spesa corrente) e che il minor gettito rilevante per il superamento delle soglie va valutato anno per anno: non si devono considerare i minori introiti registrati in anni precedenti, né quelli già compensati e consolidati, né i minori introiti sotto-soglia degli anni precedenti sommati a quelli dell'anno in esame. Tuttavia, è ammesso che immobili autodichiarati in anni precedenti possano concorrere al minor gettito dell'anno in cui effettivamente concorrono (cioè se nel nuovo anno il complessivo risulta superiore alla soglia), sempre senza cumulare perdite sotto-soglia di anni diversi; inoltre è confermato il consolidamento contabile dei trasferimenti e la possibilità di riduzione in caso di attribuzione di rendite definitive con incremento degli introiti oltre il 30%. La causa è stata rinviata per nuovo esame conforme al principio enunciato.

Norme richiamate

• legge 23.12.2000 n.388, art.64

  comma 1: trasferimenti compensativi per i minori introiti relativi all'ICI ... se di importo superiore a lire 3 milioni e allo 0,5 per cento della spesa corrente prevista per ciascun anno

  Stabilisce il diritto alla compensazione a certe condizioni e rimette al decreto ministeriale i criteri e le modalità di applicazione; presuppone il consolidamento dei trasferimenti e fissa le soglie (sia cifra fissa sia percentuale) da applicare anno per anno.

• decreto del Ministro delle finanze 19 aprile 1994, n.701

  Disciplina la procedura con cui i contribuenti possono autodeterminare provvisoriamente le rendite catastali dei fabbricati del gruppo D; è la fonte materiale delle autodichiarazioni che originano i minori gettiti ICI.

• D.M. 1.7.2002 n.197 (Regolamento recante determinazione delle rendite catastali e conseguenti trasferimenti erariali ai comuni)

  "Il contributo statale determinato in corrispondenza di tale perdita è attribuito nell'anno successivo a quello in cui si è verificata la perdita del gettito dell'I.C.I. ed è consolidato nei trasferimenti erariali dei comuni interessati"

  Attua l'art.64 L.388/2000: definisce modalità di calcolo del minor gettito, i termini per la dichiarazione (modello Allegato A entro il 30 giugno dell'anno successivo) e sancisce l'attribuzione nell'anno successivo e il consolidamento dei trasferimenti; è fonte regolamentare rilevante per il computo anno per anno.

• decreto-legge 17 dicembre 2000, n.392, convertito dalla legge 28 febbraio 2001, n.26 (art.1, comma 2)

  Riferimento operativo utilizzato per i casi di attribuzioni di contributi per l'anno 2001; il regolamento tiene conto di eventuali contributi già attribuiti ai sensi di tale decreto-legge.

• circolare n.6/2008 (interpretativa dell'Amministrazione)

  "Per ogni anno certificato, l’importo richiesto a rimborso deve essere comprensivo di tutta la perdita accertata..."

  Era stata richiamata dalla parte comunale come prova di una prassi amministrativa favorevole alla cumulazione dei minori introiti; la Corte tuttavia ha chiarito che la prassi amministrativa non può prevalere sull'interpretazione delle fonti di legge e regolamento.

Massime di principio

• La verifica del superamento delle soglie per ottenere il contributo statale va fatta anno per anno: non possono essere sommati (per superare la soglia) i minori gettiti relativi ad anni diversi quando tali minori gettiti siano già stati compensati e consolidati.
• I minori introiti già compensati con assegnazione consolidata dei trasferimenti devono essere esclusi dal calcolo del minor gettito utile a valutare il superamento delle soglie negli anni successivi.
• Non è possibile cumulare perdite sotto-soglia di anni diversi al fine di ottenere la compensazione in un anno successivo; tuttavia, immobili autodichiarati in anni precedenti possono concorrere al minor gettito dell'anno in cui effettivamente producono minore gettito (e quindi contribuire al superamento della soglia quell'anno).
• Il calcolo del minor gettito va fatto sul bilancio di previsione dell'anno di riferimento definitivamente assestato e applicando l'aliquota vigente nell'esercizio in cui i contribuenti hanno effettuato per la prima volta i pagamenti sulla base della rendita provvisoriamente autodeterminata (per l'individuazione dell'anno di riferimento dell'aliquota).
• Occorre rispettare i termini e il modello previsti dal d.m. 197/2002 (dichiarazione entro il 30 giugno dell'anno successivo, modello Allegato A) e tenere conto che il contributo è attribuito nell'anno successivo e consolidato, salvo la possibilità di riduzione in caso di attribuzione di rendite definitive con incremento degli introiti oltre la soglia del 30%.
• In caso di dubbio interpretativo, la fonte decisiva è la legge e il regolamento attuativo; la prassi o le circolari amministrative non possono creare un diritto opponibile al giudice se contrastanti con il testo normativo.