Sentenza del 05/03/2020 n. 842 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

l'accertamento effettuato sulla base degli studi di settore veniva censurato perché fondato su presunzioni semplici e l'amministrazione non aveva attivato il contraddittorio obbligatorio; lo scostamento tra reddito dichiarato e standard è stato ritenuto insufficiente di per sé a giustificare l'accertamento senza che fosse consentito al contribuente di dimostrare, con ogni mezzo, le ragioni per escludere l'applicabilità dello standard o per rappresentare la specificità della propria attività nel periodo contestato

La decisione

la Corte ha qualificato gli studi di settore come presunzioni semplici e ha sancito l'obbligo di attivare il contraddittorio con il contribuente; in mancanza del contraddittorio l'accertamento è nullo; inoltre la motivazione dell'atto non può limitarsi al mero rilievo dello scostamento, ma deve dimostrare l'applicabilità concreta dello standard scelto e motivare il rigetto delle contestazioni sollevate dal contribuente. Ne consegue l'accoglimento del gravame del contribuente (annullamento o riforma dell'atto) quando il contraddittorio non sia stato esperito o la motivazione risulti carente

Norme richiamate

• studi di settore

  gli studi di settore sono strumenti statistici che costituiscono presunzioni semplici; lo scostamento del reddito dichiarato rispetto agli standard non è sufficiente di per sé a fondare l'accertamento senza il contraddittorio

• principio del contraddittorio

  il contraddittorio con il contribuente è obbligatorio prima di definire l'accertamento fondato su studi di settore; la mancata attivazione comporta la nullità dell'atto

• onere della motivazione dell'atto impositivo

  la motivazione deve andare oltre il mero rilievo dello scostamento e deve indicare perché lo standard è applicabile concretamente al caso e perché sono infondate le ragioni addotte dal contribuente

Massime di principio

• Gli studi di settore vanno considerati presunzioni semplici: sono superabili con prova contraria fornita dal contribuente.
• L'amministrazione deve attivare il contraddittorio con il contribuente prima di emettere l'accertamento basato sugli studi di settore; in difetto l'atto è nullo.
• Nel contraddittorio il contribuente può usare qualsiasi mezzo di prova per dimostrare l'inapplicabilità dello standard o la specificità della propria attività nel periodo.
• La motivazione dell'atto impositivo deve documentare l'applicabilità concreta dello standard scelto e motivare il rigetto delle deduzioni del contribuente; non basta registrare lo scostamento numerico.
• Per il contribuente, è importante raccogliere e presentare in contraddittorio elementi contabili, extrcontabili e circostanziali che dimostrino la specificità aziendale o eventi straordinari che giustificano lo scostamento.
• Per l'amministrazione, è necessario che nelle note di rettifica e nella motivazione siano esplicitati i criteri di scelta dello standard e le ragioni per cui le spiegazioni del contribuente non neutralizzano le presunzioni statistiche.