Sentenza del 02/12/2021 n. 37970 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente aveva aderito ai rilievi contenuti in un verbale di constatazione (PVC) redatto dalla GdF per gli anni 2004-2007 ai sensi del D.Lgs. n. 218/1997, art. 5-bis; successivamente impugnava gli atti di definizione emessi dall'Ufficio sostenendo che contenevano errori derivanti dal PVC. L'Amministrazione aveva negato la possibilità di definizione agevolata ex D.L. n. 119/2018 sulle decisioni di definizione rese in base all'art. 5-bis, ritenendole atti di mera riscossione e quindi non definibili; il contribuente ha censurato tale diniego. La questione giuridica principale era se l'atto di definizione ex art. 5-bis D.Lgs. 218/1997 rientri nel perimetro oggettivo della definizione agevolata prevista dal D.L. n. 119/2018 (art. 6) o sia, viceversa, atto di mera riscossione escluso dalla definizione.

La decisione

La Corte ha ritenuto preliminarmente ammissibile il ricorso del contribuente avverso il diniego di definizione agevolata e ha deciso che l'atto di definizione ex art. 5-bis D.Lgs. 218/1997 non è atto di mera riscossione ma un atto valutativo che manifesta per la prima volta la pretesa tributaria dell'Agenzia; pertanto rientra nel perimetro della definizione agevolata di cui al D.L. n. 119/2018. I provvedimenti di diniego dell'Agenzia sono stati dichiarati illegittimi e annullati; la Corte ha dichiarato l'estinzione del giudizio e ha disposto la compensazione delle spese. Inoltre, il Collegio ha escluso l'applicabilità del cosiddetto raddoppio del contributo unificato nel caso di rinuncia/estinzione come quello in esame.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 218 del 1997, art. 5-bis

  "1. Il contribuente può prestare adesione anche ai verbali di constatazione in materia di imposte sui redditi e di imposta sul valore aggiunto ... 2. L'adesione ... deve intervenire entro i 30 giorni ... Entro i 60 giorni successivi ... l'Ufficio delle entrate notifica al contribuente l'atto di definizione dell'accertamento parziale ... 3. In presenza dell'adesione ... la misura delle sanzioni ... è ridotta alla metà ..."

  La Corte interpreta l'atto di definizione previsto dall'art. 5-bis come atto valutativo e di determinazione della pretesa tributaria (non mera presa d'atto/riscossione), suscettibile di definizione agevolata ove siano verificate le condizioni formali e sostanziali previste (oggetto: imposte sui redditi e IVA; adesione sull'integralità del PVC; possibilità di emettere accertamenti parziali).

• D.L. n. 119 del 2018, art. 6 (conv. L. n. 135/2018)

  La procedura di definizione agevolata può riguardare anche giudizi nati da atti che costituiscono il primo ed unico atto di comunicazione della pretesa fiscale al contribuente; la Corte estende l'ambito di applicazione alla situazione in cui l'atto che manifesta la pretesa sia l'atto di definizione ex art. 5-bis.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 31 (e art. 41-bis citato)

  Richiamato per affermare la competenza degli uffici fiscali ad accertare e riscuotere imposte e ad esercitare il potere impositivo; evidenzia la differenza tra il verbale istruttorio (GdF) e l'atto dell'Amministrazione fiscale che formalizza la pretesa.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 51

  Come sopra, sottolinea le attribuzioni degli uffici fiscali e la funzione meramente istruttoria del PVC redatto dalla Guardia di Finanza.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, comma 1‑quater (introdotto dalla L. n. 228/2012)

  Richiamato in tema di contributo unificato: la Corte conferma che la maggiorazione prevista per il soccombente non si applica nei casi di rinuncia/estinzione del ricorso, essendo norma di stretta interpretazione.

Massime di principio

• L'atto di definizione ex art. 5-bis D.Lgs. 218/1997 è un atto amministrativo valutativo che manifesta la pretesa tributaria e non può essere considerato atto di mera riscossione; pertanto può rientrare nella definizione agevolata prevista dal D.L. n. 119/2018 quando ricorrano le condizioni richieste.
• Perché l'atto di definizione ex art. 5-bis sia definibile occorre verificare: (a) che il PVC riguardi imposte sui redditi e/o IVA; (b) che la domanda di adesione riguardi l'integralità del PVC (non sono ammesse adesioni parziali su singoli rilievi); (c) che l'ipotesi consenta l'emissione di accertamenti parziali.
• Il PVC redatto da Guardia di Finanza ha natura istruttoria: la concreta pretesa tributaria è manifestata dall'Ufficio delle Entrate con l'atto di definizione; quindi la possibilità di definizione agevolata deve essere valutata in relazione a quest'ultimo atto e non al solo PVC.
• Se l'Amministrazione nega la definizione agevolata senza verificare i presupposti di legge, il diniego è illegittimo e può essere annullato con conseguente estinzione del giudizio in sede giudiziale.
• In sede contenziosa, la qualificazione dell'atto come primo e unico atto che comunica la pretesa fiscale (condizione per l'applicabilità della definizione agevolata) va attentamente valutata: se sussiste tale carattere, la causa è potenzialmente definibile ai sensi del D.L. n. 119/2018.