Sentenza del 06/06/2019 n. 15325 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La ricorrente ha impugnato l’avviso di accertamento relativo all’anno d’imposta 2001, con cui l’Agenzia delle Entrate aveva disconosciuto la sua natura di associazione sportiva dilettantistica e non lucrativa, qualificando l’attività come commerciale e determinando induttivamente maggiori ricavi ai fini delle imposte dirette e dell’IVA. In Cassazione ha dedotto, tra l’altro, vizi di motivazione, violazione delle norme fiscali sulle associazioni sportive, utilizzazione di dichiarazioni di terzi, violazione dell’onere della prova e ultrapetizione.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha stabilito che le agevolazioni fiscali non dipendono dalla forma giuridica, dall’affiliazione al CONI o a un ente di promozione sportiva, dall’approvazione del bilancio o dalle clausole statutarie, ma dall’effettivo svolgimento di attività senza scopo di lucro. L’onere di provare tale effettività gravava sull’associazione, che non lo ha assolto. I molteplici elementi indiziari valorizzati dai giudici di merito, valutati nel loro complesso, erano idonei a sostenere la natura commerciale dell’attività. Le dichiarazioni di soci e terzi potevano essere utilizzate come elementi indiziari, purché valutate insieme agli altri dati. La ricorrente è stata inoltre condannata al pagamento di 5.000 euro di onorari, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 111, oggi art. 148 (T.U.I.R.)

  L’esenzione dipende dall’effettivo svolgimento di attività senza fine di lucro e non dalla veste giuridica formalmente assunta.

  La detassazione dei corrispettivi specifici per attività istituzionali richiede che il rapporto associativo sia effettivo e che l’ente operi realmente senza finalità lucrative; non è sufficiente qualificarsi formalmente come associazione sportiva.

• Codice civile, art. 2697

  Chi vuol far valere un diritto in giudizio deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento.

  L’associazione che invoca un’esenzione fiscale deve dimostrare i presupposti sostanziali dell’agevolazione, inclusa la concreta natura non lucrativa dell’attività.

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289, art. 90

  La Corte ha ritenuto che i richiami a disposizioni successive all’anno d’imposta non fossero decisivi per modificare la valutazione complessiva della natura commerciale dell’attività.

• Legge 7 dicembre 2000, n. 383, artt. 3 e 4

  La possibilità per un’associazione di svolgere attività economiche o fornire servizi non esclude automaticamente la natura associativa, ma tali attività devono rimanere ausiliarie, sussidiarie e funzionali agli obiettivi istituzionali.

• Codice civile, art. 38

  La responsabilità personale e solidale di chi agisce per un’associazione non riconosciuta richiede una concreta attività negoziale svolta in nome e per conto dell’associazione; il motivo è stato però dichiarato inammissibile per difetto di specificità.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 42

  La motivazione dell’avviso di accertamento deve consentire al contribuente di conoscere gli elementi posti a fondamento della pretesa; la censura relativa alla motivazione per relationem non è stata validamente proposta nel giudizio di legittimità.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 56

  La contestazione di elementi nuovi rispetto all’avviso di accertamento deve essere specificamente dedotta; nel caso concreto il riferimento al commercio online è stato ritenuto solo un elemento di riscontro e non una nuova autonoma contestazione.

Massime di principio

• Per ottenere agevolazioni fiscali, un’associazione sportiva deve dimostrare la realtà sostanziale del rapporto associativo e l’assenza di finalità lucrative; statuto, affiliazione al CONI, tesseramenti e approvazione del bilancio non sono sufficienti da soli.
• La presenza di corrispettivi pagati dagli associati non determina automaticamente la natura commerciale, ma il modello gestionale può diventare commerciale se i pagamenti sono proporzionati ai servizi, l’accesso è sostanzialmente aperto al pubblico e gli associati non partecipano realmente alla vita dell’ente.
• Il giudice può valutare congiuntamente una pluralità di indizi, tra cui modalità di accesso, gestione degli impianti, documentazione contabile, dichiarazioni di soci o frequentatori, pubblicità e organizzazione dell’attività. Le dichiarazioni di terzi hanno valore indiziario e non necessariamente testimoniale.
• L’associazione deve fornire una prova concreta e documentata dell’attività istituzionale: effettiva partecipazione degli associati, assemblee, diritti di voto, rendicontazione, criteri di ammissione, tracciabilità dei corrispettivi e coerenza tra attività svolta e finalità statutarie.
• In Cassazione non è possibile ottenere una nuova valutazione del merito o dei singoli elementi probatori; le censure devono indicare con precisione il vizio giuridico o motivazionale e gli atti rilevanti.
• La qualificazione dell’attività come commerciale o non lucrativa è una valutazione sostanziale riservata principalmente al giudice di merito, purché sia fondata su una motivazione coerente e sulla valutazione complessiva degli elementi disponibili.