Sentenza del 19/12/2019 n. 33918 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva rideterminato sinteticamente, ai sensi del D.P.R. n. 600 del 1973, art. 38, il reddito dichiarato da M.P. per il 1982, ritenendolo incompatibile con la disponibilità economica desunta dalle partecipazioni societarie e, soprattutto, dall'acquisto di partecipazioni effettuato dalla Oi. s.r.l. Il contribuente sosteneva che la spesa non fosse a lui personalmente riferibile, ma fosse stata finanziata dalla società controllante I. s.r.l., come dimostrato dai bilanci, dagli aumenti di capitale e dai finanziamenti infruttiferi. Contestava inoltre l'inammissibilità dell'appello dell'Ufficio per genericità dei motivi.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il terzo motivo relativo all'inammissibilità dell'appello dell'Ufficio, ritenendo sufficiente l'esposizione, anche sommaria, dei motivi di impugnazione. Ha invece accolto il primo motivo, rilevando che la Commissione tributaria centrale aveva motivato in modo meramente apodittico e generico, senza esaminare concretamente la documentazione relativa alle disponibilità finanziarie della società controllante I. s.r.l. e senza spiegare il percorso logico per collegare la spesa della Oi. s.r.l. al reddito personale di M.P. Il secondo motivo, relativo alla violazione dell'art. 38 del D.P.R. n. 600 del 1973, è stato dichiarato assorbito. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Commissione tributaria regionale della Liguria, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 38

  Disciplina l'accertamento sintetico del reddito. Gli elementi di spesa possono fondare una presunzione di maggiore capacità contributiva, ma il contribuente può fornire prova contraria. Il giudice deve verificare concretamente sia il fatto noto sia il collegamento logico con il reddito attribuito al contribuente.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 636, artt. 15, 22 e 25

  L'appello deve contenere, oltre all'indicazione della decisione impugnata, "l'esposizione sommaria dei fatti e dei motivi dell'impugnazione".

  Nel processo tributario dell'epoca, l'impugnazione è inammissibile se mancano i motivi o se sono assolutamente incerti. Tuttavia, non è richiesta una particolare specificità: è sufficiente che siano individuabili le censure, i punti della decisione contestati e le ragioni del dissenso.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3, 4 e 5

  Individua i motivi di ricorso per cassazione rilevanti nel caso: violazione di legge, nullità del procedimento e omessa o insufficiente motivazione su un fatto controverso e decisivo.

• Codice di procedura civile, art. 378

  Consente il deposito di memorie illustrative nel giudizio di cassazione.

Massime di principio

• Nell'accertamento sintetico, l'Amministrazione deve dimostrare il fatto noto e la sua astratta idoneità a indicare una maggiore capacità contributiva; non può però attribuire automaticamente a una persona fisica una spesa sostenuta formalmente da una società senza spiegare il collegamento soggettivo.
• Il contribuente può superare la presunzione derivante dagli indici di spesa fornendo documentazione analitica sulla provenienza delle risorse, sui bilanci societari, sui finanziamenti, sugli aumenti di capitale e sulla partecipazione effettiva all'operazione.
• Il giudice tributario deve esaminare specificamente le prove contrarie e spiegare il percorso logico che conduce dalla spesa accertata all'imputazione del reddito al contribuente. Una motivazione generica o meramente assertiva può determinare la cassazione della sentenza.
• La Corte di cassazione non rivaluta direttamente i fatti e le prove, ma verifica se il giudice di merito abbia esaminato gli elementi decisivi e abbia fornito una motivazione sufficiente, coerente e controllabile.
• Nel processo tributario, un appello non è inammissibile solo perché formulato sinteticamente: è sufficiente che consenta di individuare la decisione contestata, i punti sottoposti a revisione e le ragioni della censura.