Sentenza del 18/10/2021 n. 3761 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La società agricola impugnava l'avviso di liquidazione relativo all'imposta di registro relativo all'acquisto di terreni agricoli e fabbricati indicati come loro pertinenze per un corrispettivo complessivo di euro 310.000, chiedendo l'applicazione dell'agevolazione prevista dall'art. 2, comma 4-bis D.L. 194/2009 (imposta catastale 1% e imposte di registro/ipotecaria in misura fissa). L'Ufficio riliquidava l'imposta in misura ordinaria contestando che i fabbricati non fossero 'sovrastanti' i terreni e quindi non fruibili dell'agevolazione. Il tema centrale era se la condizione della 'sovrastanza' (collocazione sullo stesso terreno) fosse richiesta o se fosse sufficiente il vincolo di pertinenzialità secondo l'art. 817 c.c. determinato con giudizio di fatto.

La decisione

La Commissione d'Appello ha respinto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato la sentenza di primo grado che aveva accolto il ricorso della società. I giudici hanno ritenuto che per l'agevolazione rileva il concetto civilistico di pertinenzialità (art. 817 c.c.) accertato con giudizio di fatto e che la fruizione non sia limitata alla sola sovrastanza fisica; pertanto gli immobili eran dovuti considerarsi pertinenze dei terreni agricoli e spettava l'agevolazione. L'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese di lite del grado in favore della società, liquidate in euro 2.036,00 oltre IVA e CPA.

Norme richiamate

• art. 2, comma 4-bis D.L. 194/2009

  gli atti di trasferimento a titolo oneroso di terreni e relative pertinenze, qualificati agricoli in base a strumenti urbanistici vigenti, posti in essere a favore di coltivatori diretti ed imprenditori agricoli professionali, iscritti nella relativa gestione previdenziale ed assistenziale sono soggetti alle imposte di registro e ipotecaria nella misura fissa ed all'imposta catastale nella misura dell'1 per cento

  La norma concede agevolazioni fiscali per l'acquisto di terreni agricoli e le loro pertinenze purché i beni siano qualificati agricoli e l'acquirente sia coltivatore diretto o imprenditore agricolo professionale iscritto alla gestione previdenziale; l'agevolazione si estende alle pertinenze se sussiste il vincolo di pertinenzialità.

• art. 817 Codice Civile

  Definisce la pertinenza come cosa destinata in modo durevole al servizio o ornamento di un'altra cosa. Per l'applicazione fiscale il requisito è valutato con un giudizio di fatto che considera la destinazione concreta ed effettiva del bene accessorio al bene principale.

• DPR 131/1986, artt. 23 e 24

  Art. 23 comma 3: Le pertinenze sono in ogni caso soggette alla disciplina prevista per il bene al cui servizio od ornamento sono destinate. Art. 24: Le pertinenze si presumono trasferite all'acquirente dell'immobile, a meno che siano escluse espressamente dalla vendita.

  Norme tributarie che collegano la sorte fiscale delle pertinenze al bene principale e prevedono la presunzione di trasferimento delle pertinenze con il bene, favorendo il trattamento unitario.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione (cit. 4599/2006, 4892/2014, 15739/2006)

  La giurisprudenza consolidata considera la pertinenzialità elemento di fatto e soggettivo (la volontà di destinare il bene) che va valutato concretamente; la mera iscrizione catastale non è decisiva e la prova può richiedere elementi fattuali sulla destinazione effettiva.

Massime di principio

• La qualifica di pertinenza va fatta secondo l'art. 817 c.c.: conta la destinazione durevole al servizio/ornamento del bene principale e la volontà del titolare, valutata con un giudizio di fatto; non è decisiva la sola collocazione fisica sul medesimo mappale.
• La condizione della 'sovrastanza' (essere fisicamente sullo stesso terreno) non è requisito necessario per l'accesso all'agevolazione della piccola proprietà contadina: rileva il vincolo di pertinenzialità concreto e durevole.
• L'agevolazione si applica solo se i terreni sono qualificati agricoli secondo gli strumenti urbanistici vigenti e l'acquirente rientra nei requisiti soggettivi (coltivatore diretto o imprenditore agricolo professionale iscritto alla gestione previdenziale).
• In caso di contestazione l'Amministrazione deve fornire elementi di fatto idonei a dimostrare l'assenza del vincolo di pertinenzialità; non basta l'affermazione astratta che non esiste sovrastanza.
• Dal punto di vista pratico, per ottenere/rivendicare l'agevolazione è utile documentare la destinazione effettiva dei fabbricati (uso a servizio dell'attività agricola, atti amministrativi o catastali, dichiarazioni, elementi di fatto) per fondare il giudizio di pertinenzialità.
• Se l'agevolazione viene riconosciuta, le imposte si applicano nelle misure agevolate previste (imposta catastale 1% e imposte di registro/ipotecaria in misura fissa) anziché nelle misure ordinarie.