Sentenza del 10/02/2016 n. 186 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda la possibilità di emendare una dichiarazione dei redditi oltre il termine previsto dall'art. 2, comma 8-bis, del d.P.R. n. 322/1998. Il contribuente sostiene che la dichiarazione fiscale costituisca un'esternazione di scienza e di giudizio e sia quindi modificabile quando emergano nuovi elementi di conoscenza o di valutazione. Il limite temporale previsto dalla norma deve essere interpretato come riferito esclusivamente all'utilizzabilità del credito risultante dalla dichiarazione integrativa in compensazione ai sensi del d.lgs. n. 241/1997, non come limite assoluto alla correzione di errori dichiarativi.

La decisione

La dichiarazione rettificativa è ritenuta legittima anche se presentata oltre il termine ordinario, purché la rettifica non sia finalizzata all'utilizzo in compensazione di crediti tributari oltre i limiti temporali stabiliti dalla legge. Un divieto assoluto di emendare la dichiarazione determinerebbe infatti un prelievo fiscale non dovuto e sarebbe contrario ai principi costituzionali di capacità contributiva e buon andamento e imparzialità dell'azione amministrativa.

Norme richiamate

• Art. 2, comma 8-bis, d.P.R. n. 322/1998

  non oltre il termine prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo

  Il limite temporale per la presentazione della dichiarazione integrativa è circoscritto agli effetti della utilizzabilità in compensazione dei crediti tributari e non esclude, in assoluto, la possibilità di correggere una dichiarazione errata.

• D.lgs. n. 241/1997

  La disciplina della compensazione delimita l'utilizzabilità dei crediti risultanti dalla dichiarazione integrativa, senza impedire necessariamente la rettifica della dichiarazione in sé.

• Art. 53 della Costituzione

  Il principio di capacità contributiva impedisce che il contribuente sia assoggettato a un prelievo superiore a quello effettivamente dovuto sulla base della sua reale situazione fiscale.

• Art. 97 della Costituzione

  Il principio di buon andamento e imparzialità dell'amministrazione impone di evitare il mantenimento di pretese fiscali non conformi alla corretta determinazione dell'imposta.

• Cass. n. 2226/2011, n. 1707/2007, n. 22021/2006, Sezioni Unite n. 17394/2002 e n. 15063/2002

  La giurisprudenza riconosce che la dichiarazione fiscale è una dichiarazione di scienza e giudizio, emendabile dal contribuente per correggere errori o recepire nuovi elementi, anche oltre i termini ordinari, fermo restando il rispetto dei limiti previsti per la compensazione dei crediti.

Massime di principio

• La dichiarazione fiscale, in quanto dichiarazione di scienza e giudizio, può essere corretta quando contenga errori oggettivi o valutazioni divenute inesatte alla luce di nuovi elementi.
• Il termine previsto per la dichiarazione integrativa non va automaticamente interpretato come un divieto assoluto di rettifica: occorre distinguere tra correzione della dichiarazione e utilizzazione in compensazione del credito derivante dalla correzione.
• La rettifica tardiva può essere riconosciuta per evitare un'imposizione superiore a quella effettivamente dovuta, in coerenza con il principio di capacità contributiva.
• La possibilità di emendare la dichiarazione non comporta necessariamente il diritto di utilizzare senza limiti temporali il credito risultante in compensazione; tale effetto resta soggetto alla disciplina specifica applicabile.
• In una situazione analoga è essenziale documentare l'errore o il nuovo elemento conoscitivo e verificare separatamente i termini e le condizioni per l'eventuale rimborso o compensazione del credito.