Sentenza del 22/10/2018 n. 7261 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La società ha contestato la legittimità dell'avviso di accertamento fondato sugli studi di settore. L'accertamento traeva origine da una verifica della Guardia di finanza, che aveva rilevato l'impiego irregolare di lavoratori, desumibile dalla loro mancata registrazione nel libro matricole. Tale circostanza è stata considerata indicativa di una maggiore forza lavoro effettivamente impiegata e, conseguentemente, di ricavi non dichiarati o comunque incompatibili con quelli risultanti dalla contabilità.

Norme richiamate

• Studi di settore

  Gli studi di settore possono costituire la base dell'accertamento quando emergono elementi ulteriori, concreti e specifici che rendano inattendibili i ricavi dichiarati. Nel caso esaminato, l'impiego di lavoratori non regolarmente registrati ha fornito tale elemento di supporto.

• Libro matricole

  La mancata registrazione dei lavoratori nel libro matricole è stata valutata come indizio dell'esistenza di lavoro irregolare e come elemento presuntivo utile a ricostruire una capacità produttiva e ricavi superiori a quelli dichiarati.

• Accertamento induttivo

  L'accertamento induttivo è legittimo quando l'Amministrazione dispone di circostanze oggettive che mettono in dubbio l'attendibilità della contabilità o dei dati dichiarati. L'irregolare assunzione di lavoratori può integrare una di tali circostanze.

Massime di principio

• Gli studi di settore non devono necessariamente operare in modo isolato: la loro applicazione può essere rafforzata da elementi extracontabili concreti, come l'impiego di lavoratori non dichiarati o non registrati.
• La presenza di personale irregolare può essere utilizzata per stimare una maggiore capacità produttiva dell'impresa e, di conseguenza, ricavi non contabilizzati.
• La mancata registrazione dei lavoratori nei libri obbligatori costituisce un indizio rilevante, soprattutto se verificata dalla Guardia di finanza e coerente con altri elementi dell'accertamento.
• In una situazione analoga, il contribuente deve fornire una spiegazione documentata e puntuale delle irregolarità e contestare specificamente il collegamento tra lavoro irregolare, maggiore capacità produttiva e maggiori ricavi; una contestazione generica può non essere sufficiente.