Sentenza del 31/05/2016 n. 1447 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'omessa presentazione della dichiarazione IVA e la conseguente pretesa di negare la detrazione e il riconoscimento del credito IVA. Il contribuente sosteneva che l'omissione fosse una violazione meramente formale, sanzionabile autonomamente, ma non idonea a compromettere il diritto alla detrazione quando i dati risultassero da scritture contabili regolarmente tenute e non contestate dall'Ufficio.

La decisione

È stato affermato che l'omessa dichiarazione IVA comporta l'applicazione delle sanzioni previste, ma non preclude automaticamente il diritto di detrazione né il riconoscimento del credito IVA effettivamente esistente. Se il credito emerge dalle scritture contabili regolari e l'Amministrazione non ne contesta l'attendibilità o la sussistenza, esso deve essere riconosciuto e confermato, in conformità ai principi elaborati dalla Corte di Giustizia dell'Unione europea.

Norme richiamate

• Art. 18, comma 1, lett. a), VI Direttiva CEE n. 388/77

  La violazione degli obblighi formali non può, di per sé, comprimere il diritto sostanziale alla detrazione dell'IVA quando i requisiti sostanziali risultino dimostrati.

• Art. 4-bis, d.P.R. n. 600/1973

  Richiamato nell'ambito della disciplina degli obblighi e dei controlli fiscali.

• Art. 36-bis, d.P.R. n. 600/1973

  Riguarda i controlli automatizzati delle dichiarazioni e le conseguenze delle irregolarità rilevate.

• Art. 54, d.P.R. n. 633/1972

  Disciplina i poteri di rettifica e controllo dell'Amministrazione finanziaria in materia di IVA.

Massime di principio

• L'omessa presentazione della dichiarazione IVA costituisce normalmente una violazione sanzionabile, ma non determina automaticamente la perdita del diritto alla detrazione.
• Il diritto alla detrazione e al rimborso o riconoscimento del credito IVA può essere conservato se i requisiti sostanziali sono dimostrati attraverso scritture contabili regolari, fatture e ulteriore documentazione attendibile.
• L'Amministrazione finanziaria deve contestare concretamente l'esistenza, l'inerenza, la correttezza o l'ammontare del credito; la sola omissione dichiarativa non è sufficiente a negarlo.
• La distinzione tra violazioni formali e sostanziali è decisiva: le prime comportano sanzioni, mentre la perdita della detrazione richiede l'assenza o l'indimostrabilità dei presupposti sostanziali, oppure una specifica contestazione di frode o abuso.
• Il contribuente deve comunque conservare e produrre tempestivamente la documentazione contabile e fiscale idonea a dimostrare il credito, poiché l'omissione dichiarativa aumenta il rischio di contestazioni e di applicazione delle sanzioni.