Sentenza del 02/12/2019 n. 645 - Comm. Trib. Reg. per il Molise

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva revocato le agevolazioni fiscali per l'acquisto della prima casa, richiedendo maggiore imposta di registro, sanzioni e maggiore imposta sostitutiva sul mutuo, perché la contribuente non aveva trasferito formalmente la residenza nel Comune dell'immobile entro diciotto mesi dall'acquisto. La contribuente sosteneva che l'immobile era stato destinato a casa coniugale, che vi aveva iniziato la coabitazione dopo il matrimonio e che il mancato perfezionamento del trasferimento anagrafico era dipeso dalla successiva separazione, con attribuzione dell'immobile al coniuge e accollo esclusivo del mutuo da parte di quest'ultimo.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello e riformato la sentenza di primo grado, annullando di fatto la revoca delle agevolazioni e le pretese fiscali oggetto degli avvisi. Ha inoltre respinto l'eccezione dell'Ufficio sull'inammissibilità dell'appello, ritenendo sufficientemente individuabili i motivi anche mediante la riproposizione delle argomentazioni già svolte, purché poste in contrapposizione alla decisione impugnata. Nel merito, ha ritenuto che il requisito della residenza dovesse essere valutato con riferimento alla famiglia e alla destinazione dell'immobile a casa familiare, non necessariamente alla residenza anagrafica individuale della contribuente. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Normativa sulle agevolazioni fiscali per l'acquisto della prima casa

  Il requisito della residenza nel Comune in cui è ubicato l'immobile deve essere soddisfatto entro diciotto mesi dall'acquisto.

  La Commissione ha interpretato il requisito in senso familiare: quando l'immobile è destinato a residenza della famiglia e viene effettivamente utilizzato come casa coniugale, la mancata residenza anagrafica individuale di uno dei coniugi non comporta necessariamente la decadenza dall'agevolazione.

• Art. 53 del D.Lgs. n. 546/1992

  L'appello tributario non è inammissibile per il solo fatto di riproporre i motivi già dedotti in primo grado, se dall'atto risultano comunque comprensibili le contestazioni rivolte alla sentenza impugnata. Nel processo tributario l'appello ha carattere pienamente devolutivo e consente il riesame della controversia.

• Art. 143 del codice civile

  I coniugi sono tenuti alla coabitazione, ma non necessariamente a una comune residenza anagrafica. La coabitazione può quindi rilevare per dimostrare che l'immobile costituisce la casa familiare.

• Art. 144 del codice civile

  La residenza della famiglia viene fissata dai coniugi secondo le esigenze di entrambi e quelle preminenti della famiglia. Tale criterio è stato utilizzato per collegare il requisito fiscale alla residenza familiare e non esclusivamente a quella individuale.

• Art. 177 del codice civile

  I principi sulla rilevanza della residenza familiare possono applicarsi anche quando l'immobile entra nella comunione legale, sia in caso di acquisto congiunto sia in caso di acquisto separato.

• Art. 29 della Costituzione

  La lettura della normativa tributaria deve essere coerente con la tutela costituzionale della famiglia; ciò sostiene l'interpretazione secondo cui la destinazione dell'immobile a casa familiare può essere decisiva ai fini dell'agevolazione.

• Cassazione, sentenza n. 16355 del 28 giugno 2013

  Ha affermato che, per le agevolazioni prima casa, il requisito della residenza può essere riferito alla famiglia: se l'immobile è adibito a residenza familiare, non è decisiva la diversa residenza del coniuge acquirente.

• Cassazione, ordinanza n. 16604 del 22 giugno 2018

  Ha ribadito i principi relativi alla rilevanza della residenza familiare e della coabitazione coniugale ai fini del mantenimento delle agevolazioni prima casa.

• Cassazione, ordinanza n. 5864 del 28 febbraio 2019

  Ha ritenuto ammissibile l'appello tributario quando i motivi, anche sintetici, siano interpretabili in modo inequivoco dall'intero atto e siano posti in contrapposizione alle argomentazioni della sentenza impugnata.

Massime di principio

• Il mancato trasferimento della residenza anagrafica entro diciotto mesi comporta normalmente la decadenza dalle agevolazioni prima casa, ma la verifica deve considerare anche la concreta destinazione dell'immobile a residenza familiare.
• Nel caso di coniugi, non è sempre necessario che entrambi abbiano la residenza anagrafica nel Comune dell'immobile: può essere sufficiente dimostrare che l'immobile sia stato effettivamente adibito a casa familiare e che vi sia stata coabitazione.
• La separazione coniugale successiva, soprattutto se intervenuta dopo l'effettiva destinazione dell'immobile a casa familiare e accompagnata dal trasferimento della proprietà al coniuge, può costituire un elemento rilevante per escludere la decadenza, purché i fatti siano documentati.
• Le vicende personali non producono automaticamente effetti fiscali favorevoli: devono essere concrete, documentate e collegate alla particolare situazione familiare e abitativa valutata dal giudice.
• Per difendersi dalla revoca delle agevolazioni è importante produrre prove della coabitazione, della destinazione dell'immobile a casa familiare, della separazione e dell'eventuale trasferimento della quota o accollo del mutuo.
• In appello tributario la riproposizione dei motivi di primo grado può essere sufficiente se consente di comprendere chiaramente perché la sentenza impugnata sarebbe errata; è comunque prudente contestare espressamente le motivazioni del primo giudice.