Cassazione Civile, Ordinanza n. 03988/2025 del 17/02/2025

Esito

La controversia

La contribuente aveva acquistato, con atto notarile del 27 novembre 2009, un appartamento e un garage allo stato rustico, contestualmente contraendo un mutuo, e nell’atto aveva dichiarato l’intenzione di trasferire la residenza per fruire dei benefici fiscali "prima casa". L’Agenzia, con avvisi di liquidazione e irrogazione sanzioni emessi nel novembre 2015, aveva revocato le agevolazioni, recuperando imposta di registro, ipotecaria e catastale, ritenendo non soddisfatte le condizioni per il beneficio. I giudici di merito avevano respinto l’impugnazione della contribuente; la CTR aveva ritenuto che il termine per l’accertamento decorresse dallo spirare di trentasei mesi dalla registrazione, in relazione al completamento della costruzione. In cassazione la contribuente deduceva: 1) violazione del giudicato interno, assumendo che il primo giudice avesse fissato diversamente il dies a quo e che tale capo non fosse stato impugnato dall’Agenzia; 2) violazione dell’art. 76, comma 2, d.P.R. 131/1986 e dell’art. 20 d.P.R. 601/1973, sostenendo che il termine decadenziale dovesse decorrere dai diciotto mesi previsti per il trasferimento della residenza, non da tre anni; 3) ulteriore violazione delle medesime norme, contestando che il termine per i lavori fosse quello triennale e affermando che, in realtà, l’originario mendacio sulla reale volontà di ultimare l’immobile rendeva immediatamente esercitabile il potere accertativo; 4) violazione degli artt. 91 e 92 c.p.c. per la condanna alle spese.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso. Ha escluso anzitutto la dedotta formazione di un giudicato interno sul dies a quo, osservando che l’impugnazione della contribuente aveva rimesso in discussione la questione della decorrenza del termine per l’azione accertativa, sicché l’interpretazione giuridica resa dal primo giudice non si era consolidata autonomamente. Ha poi respinto congiuntamente il secondo e il terzo motivo, affermando che i benefici "prima casa" possono spettare anche per immobili in corso di costruzione, purché l’immobile sia destinato, entro il termine triennale di decadenza dell’ufficio ex art. 76, comma 2, d.P.R. 131/1986, a realizzare la finalità dichiarata nell’atto; il termine di diciotto mesi per trasferire la residenza ha natura sollecitatoria e non perentoria. Nel caso concreto, l’avviso di liquidazione era stato emesso tempestivamente, poiché aveva riguardato la mancata ultimazione dei lavori entro il triennio dall’acquisto, circostanza non contestata. È stato inoltre ritenuto assorbito il quarto motivo sulle spese. La contribuente è stata condannata alla rifusione delle spese del giudizio di legittimità in favore dell’Agenzia delle Entrate.

Norme richiamate

• art. 2909 c.c.

  richiamato per escludere la formazione di un giudicato interno sulla questione della decorrenza del termine accertativo, perché la relativa statuizione non si era consolidata autonomamente rispetto alla decisione impugnata

• art. 112 c.p.c.

  invocato dalla ricorrente nel motivo sul giudicato interno, ma non ritenuto decisivo

• art. 329 c.p.c.

  invocato dalla ricorrente nel motivo sul giudicato interno, ma non ritenuto decisivo

• art. 342 c.p.c.

  invocato dalla ricorrente nel motivo sul giudicato interno, ma non ritenuto decisivo

• art. 76, comma 2, d.P.R. n. 131/1986

  il termine di decadenza per l’esercizio del potere di accertamento dell’amministrazione decorre dalla richiesta di registrazione dell’atto; il termine triennale non può essere differito sine die al completamento dei lavori o al verificarsi del presupposto agevolativo

• art. 20 d.P.R. n. 601/1973

  richiamato dalla ricorrente, ma la Corte ha risolto la lite facendo applicazione della disciplina dell’agevolazione "prima casa" e della decadenza dell’ufficio

• art. 1, Nota II-bis, Tariffa, parte prima, allegata al d.P.R. n. 131/1986

  "entro diciotto mesi dall'acquisto"

  la norma richiede il trasferimento della residenza entro diciotto mesi, ma tale termine ha natura sollecitatoria; per gli immobili in costruzione è sufficiente la destinazione a prima abitazione entro il termine di controllo dell’ufficio

• art. 24 Cost.

  richiamato, insieme all’art. 111 Cost., per giustificare la decisione secondo il criterio della ragione più liquida

• art. 111 Cost.

  richiamato, insieme all’art. 24 Cost., per giustificare la decisione secondo il criterio della ragione più liquida

• art. 276 c.p.c.

  richiamato per sostenere l’approccio decisorio orientato all’evidenza e all’economia processuale

• art. 2697 c.c.

  richiamato nel passaggio sulle ipotesi di mendacio originario o sopravvenuto per affermare che l’individuazione del dies a quo resta soggetta alle regole generali sull’onere di allegazione e prova

• art. 2964 c.c.

  richiamato nel richiamo generale alle norme sulla decadenza applicabili in assenza di disciplina speciale

• art. 91 c.p.c.

  invocato per le spese di lite, motivo assorbito dal rigetto del ricorso

• art. 92 c.p.c.

  invocato per le spese di lite, motivo assorbito dal rigetto del ricorso

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115/2002

  richiamato nel dispositivo per il raddoppio del contributo unificato, se dovuto

Massime di principio

• Nel giudizio di impugnazione, l’interpretazione della norma applicabile e l’individuazione del dies a quo del termine decadenziale non formano, di regola, un capo autonomamente coperto da giudicato interno se la questione è rimessa in discussione con l’impugnazione della parte interessata.
• Per i benefici fiscali "prima casa" relativi ad immobili in corso di costruzione, il requisito agevolativo può essere riconosciuto anche se l’immobile non è ancora ultimato, purché l’acquirente realizzi entro il termine utile la destinazione dell’immobile ad abitazione conforme ai requisiti di legge.
• Quando la legge non prevede un termine specifico per la verificazione del fatto costitutivo del beneficio, tale termine non può eccedere quello previsto per il controllo dell’amministrazione, altrimenti il potere di accertamento potrebbe essere esercitato sine die.
• Il termine di diciotto mesi previsto per il trasferimento della residenza ai fini dell’agevolazione "prima casa" ha funzione sollecitatoria e non determina, di per sé, la decadenza dal beneficio; la decadenza va correlata al termine triennale di accertamento dell’ufficio, salvo diverse previsioni di legge.
• Nel disconoscimento di agevolazioni fiscali fondate su dichiarazioni del contribuente, occorre distinguere tra mendacio originario e mancata realizzazione successiva del proposito dichiarato, poiché il dies a quo della decadenza dell’amministrazione varia a seconda che il potere sorga immediatamente o solo al verificarsi dell’evento sopravvenuto.

Come è indicizzato