Sentenza del 09/10/2020 n. 21776 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorrente era stato ritenuto obbligato solidale per il pagamento dell'accisa su alcolici per gli anni 2011-2012 in quanto, quale funzionario doganale, avrebbe partecipato a una frode consistente in una falsa esportazione in Albania che ha determinato lo svincolo irregolare dal regime sospensivo e la successiva immissione in commercio sul mercato interno; impugnava la decisione che lo riteneva responsabile solidalmente e sanzionabile.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso, confermando la decisione della CTR che aveva respinto l'appello del contribuente. È stato affermato che lo svincolo irregolare ha reso esigibile l'accisa e che il funzionario che ha concorso allo svincolo irregolare risponde in solido per il pagamento dell'imposta insieme agli altri obbligati; sono state confermate anche le sanzioni amministrative. Il ricorrente è stato condannato al pagamento delle spese di giudizio e soggetto alla eventuale maggiorazione del contributo unificato prevista dalla normativa vigente.

Norme richiamate

• Direttiva 2008/118/CE, art. 7 e art. 8

  "1. L'accisa diviene esigibile al momento e nello Stato membro dell'immissione in consumo. ... Si considera immissione in consumo anche: a) lo svincolo, anche irregolare, di prodotti sottoposti ad accisa da un regime di sospensione;" e "1. Il debitore dell'accisa divenuta esigibile e': a) ... qualsiasi altra persona che ha partecipato allo svincolo irregolare e che era a conoscenza o avrebbe dovuto ragionevolmente essere a conoscenza della natura irregolare dello svincolo."

  La direttiva stabilisce che l'accisa è esigibile in caso di svincolo anche irregolare e individua come debitori anche le persone che hanno partecipato allo svincolo irregolare e che erano o dovevano essere consapevoli dell'irregolarità.

• Testo unico accise (D.Lgs. 26 ottobre 1995, n. 504), artt. 2, 6, 7, 50

  "L'accisa è esigibile all'atto della immissione in consumo... Si considera immissione in consumo anche:... lo svincolo, anche irregolare..."; "E' obbligato al pagamento dell'accisa: a) il titolare del deposito fiscale... e, in solido, i soggetti che si siano resi garanti del pagamento ovvero il soggetto nei cui confronti si verificano i presupposti per l'esigibilita' dell'imposta"; "In caso di irregolarita'... l'accisa e' corrisposta dalla persona fisica o giuridica che ne ha garantito il pagamento... e, in solido, da qualsiasi altra persona che abbia partecipato allo svincolo irregolare e che era a conoscenza, o avrebbe dovuto ragionevolmente essere a conoscenza, della natura irregolare dello svincolo."

  Il TUA recepisce il principio comunitario: l'accisa diviene esigibile con lo svincolo (anche irregolare) e la responsabilità solidale comprende chi ha partecipato allo svincolo irregolare, non solo il garante/caucionista; inoltre prevede le sanzioni amministrative per le violazioni.

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, artt. 2 e 9

  Le disposizioni sulle sanzioni amministrative trovano applicazione per le violazioni in materia di accise; la responsabilità tributaria sanzionatoria si applica indipendentemente dall'eventuale responsabilità penale.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13 (comma 1 quater) e L. 24 dicembre 2012, n. 228, art. 1, comma 17

  Prevedono l'eventuale obbligo di versamento del contributo unificato aggiuntivo per impugnazioni proposte dopo la data indicata, qui richiamato per l'eventuale onere contributivo a carico del ricorrente.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3 (motivo di ricorso per cassazione)

  Riferimento procedurale ai motivi di nullità o violazione di norme rilevabili in sede di legittimità; citato come fondamento formale dei motivi di cassazione proposti dal ricorrente.

Massime di principio

• Lo svincolo, anche irregolare, di prodotti soggetti ad accisa determina l'esigibilità dell'imposta: in caso di svincolo irregolare l'accisa diviene immediatamente dovuta.
• Chiunque abbia partecipato allo svincolo irregolare di prodotti in regime sospensivo e ne fosse consapevole, o avrebbe dovuto ragionevolmente esserlo, può essere considerato debitore in solido dell'accisa insieme agli altri obbligati (depositario, destinatario, garanti).
• La responsabilità tributaria per l'accisa e le relative sanzioni si applicano anche se la condotta integri reato: la responsabilità amministrativo-tributaria è distinta e si cumula con quella penale.
• La qualifica soggettiva (es. funzionario pubblico) non esclude la responsabilità solidale: anche il pubblico dipendente che concorra allo svincolo irregolare può essere obbligato al pagamento dell'imposta.
• In controversie originate da impugnazioni successive al 30/1/2013 il rigetto del ricorso può comportare l'obbligo di maggior contributo unificato secondo la normativa richiamata.