Sentenza del 09/03/2016 n. 4617 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della C.T.R. della Lombardia deducendo la violazione e falsa applicazione della L. n. 289 del 2002, art. 9-bis, nonché degli artt. 7, 8, 9, 15 e 16 della stessa legge. La questione riguardava il perfezionamento del condono per ritardati o omessi versamenti: se fosse sufficiente il pagamento tempestivo della prima rata oppure se fosse necessario pagare integralmente e puntualmente anche tutte le rate successive.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato senza rinvio la sentenza d'appello e deciso nel merito rigettando il ricorso originario della società contribuente. Ha stabilito che il condono previsto dall'art. 9-bis della L. n. 289 del 2002 si perfeziona soltanto con il pagamento integrale e tempestivo di tutte le rate. Il mancato o tardivo pagamento delle rate successive alla prima determina l'inefficacia dell'istanza e la perdita del beneficio, consentendo all'Amministrazione di recuperare l'imposta originariamente dovuta. Edizioni E. s.r.l. è stata condannata a rifondere all'Agenzia le spese del giudizio di legittimità, liquidate in 7.300 euro oltre alle spese prenotate a debito; le spese dei gradi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• Legge n. 289 del 2002, art. 9-bis

  Il condono riguarda gli omessi e tardivi versamenti delle imposte e delle ritenute risultanti dalle dichiarazioni del contribuente.

  La disposizione disciplina un condono di natura clemenziale, finalizzato a regolarizzare versamenti omessi o tardivi mediante il pagamento dell'imposta e degli interessi, senza sanzioni. In caso di pagamento rateale, il beneficio si perfeziona solo con il pagamento integrale e tempestivo di tutte le rate.

• Legge n. 350 del 2003, art. 2, comma 45

  La norma ha modificato l'art. 9-bis della L. n. 289 del 2002, nel quadro della disciplina applicabile al condono per omessi o tardivi versamenti.

• Legge n. 289 del 2002, artt. 7, 8, 9, 15 e 16

  Le diverse forme di definizione agevolata previste da tali disposizioni hanno natura premiale e non possono essere applicate analogicamente al condono dell'art. 9-bis. In particolare, le regole che consentono effetti della definizione anche in caso di mancato pagamento delle rate successive non si applicano all'art. 9-bis.

• Codice di procedura civile, art. 360, n. 3

  È stato invocato quale motivo di ricorso per cassazione per denunciare la violazione o falsa applicazione delle norme sul condono.

• Codice di procedura civile, art. 384, comma 2

  Ha consentito alla Corte di cassazione, una volta cassata la sentenza e non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente nel merito rigettando il ricorso della contribuente.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 36-bis

  La Corte evidenzia che il condono dell'art. 9-bis non richiede una particolare attività di liquidazione, poiché l'importo dovuto coincide con quello indicato dal contribuente nella dichiarazione integrativa, maggiorato degli interessi.

• D.P.R. n. 602 del 1973, art. 14

  La disciplina dell'iscrizione a ruolo prevista per altre forme di definizione agevolata non è stata ritenuta applicabile al condono dell'art. 9-bis in caso di mancato pagamento delle rate successive.

Massime di principio

• Quando una definizione agevolata prevede il pagamento rateale, occorre verificare la specifica disciplina applicabile: non tutte le sanatorie producono effetti definitivi con il pagamento della prima rata.
• Per il condono ex art. 9-bis della L. n. 289 del 2002, il pagamento della prima rata non è sufficiente: tutte le rate devono essere pagate integralmente e entro le scadenze previste.
• Il mancato o tardivo pagamento di una rata successiva alla prima comporta, secondo questo orientamento, la perdita del beneficio e legittima l'Amministrazione a recuperare l'imposta originaria.
• Le regole previste per altre forme di condono o definizione agevolata non possono essere estese per analogia a una disciplina diversa, soprattutto quando la normativa ha carattere eccezionale.
• La qualificazione della sanatoria come condono clemenziale o premiale è determinante per stabilire gli effetti dell'inadempimento: nel primo caso, come nell'art. 9-bis, l'adempimento integrale può costituire condizione essenziale per il perfezionamento.