Sentenza del 13/07/2023 n. 20191 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento catastale (rideterminazione della rendita e riclassamento) adottato ai sensi della L. n. 311/2004, art. 1, comma 335: la ricorrente deduceva carenze motivazionali e varie omesse pronunce della CTR su eccezioni di natura procedurale e probatoria (tardività e modalità di notifica dell'appello, mancanza di allegati, inversione dell'onere della prova, errata individuazione delle microzone, rilevanza delle perizie tecniche, insufficienza dell'indicazione degli elementi che hanno determinato la modifica del valore della microzona). In particolare i motivi decisivi riguardavano la mancanza di indicazione nell'atto degli specifici e concreti miglioramenti del contesto urbano che avrebbero giustificato la revisione dei parametri della microzona e la questione dell'onere della prova.

La decisione

La Corte di Cassazione ha ritenuto fondati il quinto e il sesto motivo (carenza motivazionale circa i miglioramenti del contesto urbano e indebita distribuzione dell'onere della prova), ritenendo che l'avviso di riclassamento non riportasse elementi concreti e sufficienti per permettere al contribuente di conoscere le ragioni del provvedimento e difendersi. Ha cassato la sentenza della CTR e, decidendo nel merito senza nuovi accertamenti, ha accolto il ricorso originario della contribuente. Ha compensato le spese di giudizio tra le parti.

Norme richiamate

• Legge 30 dicembre 2004, n. 311, art. 1, comma 335

  L. n. 311/2004, art. 1, comma 335

  Autorità normativa che legittima la revisione parziale del classamento per microzone; richiede che la revisione sia giustificata da una rilevante modifica di valore degli immobili nella microzona e impone un obbligo motivazionale che indichi gli elementi concreti che hanno interessato la microzona e la ricaduta sul singolo immobile.

• D.P.R. 14/9/1998, n. 138, art. 8, commi 3 e 7

  D.P.R. n. 138/1998, art. 8, cc. 3 e 7

  Fornisce i criteri di determinazione della classe e della rendita (fattore reddituale e caratteristiche edilizie); la Corte ha richiamato che, pur essendo la revisione parziale incentrata sulla microzona, le caratteristiche edilizie e posizionali dell'unità devono essere considerate e motivate nella ricaduta sul singolo immobile.

• Corte Costituzionale, sent. n. 249/2017

  Ha sottolineato l'obbligo rigoroso di motivazione per gli atti di revisione diffusa del classamento, richiedendo che l'atto amministrativo renda conoscibili le concrete ragioni della revisione per porre il contribuente in condizione di difesa.

• Codice di procedura civile, art. 112

  Richiama l'obbligo del giudice di decidere su tutte le questioni dedotte; la ricorrente lamentava omissioni di pronuncia, ma la Corte ha deciso per ragioni di merito riconducibili alla carenza motivazionale dell'atto impugnato.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 4

  C.p.c. art. 360 c.p.c., comma 1, n. 4

  Fondamento per denunzia di nullità per omessa pronuncia su questioni rilevanti; la Corte ha assorbito molte di queste censure in ragione della decisione sul vizio sostanziale della motivazione.

• Codice civile, art. 2697

  Regola l'onere della prova; la Corte ha richiamato che non può aversi indebita inversione dell'onere e che l'amministrazione deve fornire elementi probatori essenziali a giustificare la revisione.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 1 e art. 51

  D.Lgs. n. 546/1992, artt. 1 e 51

  Norme sul processo tributario e sulle modalità di impugnazione/notifica; la ricorrente aveva sollevato questioni procedurali inerenti la notificazione e l'inammissibilità dell'appello dell'Ufficio, questioni che la CTR aveva ritenuto assorbite.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione (principali pronunce citate)

  Cass. nn. 21176/2016, 19810/2019, 1543/2020, 3111/2019, 32546/2019, Sez. Un. n. 7665/2016

  Evoluzione interpretativa: orientamenti più recenti (es. 19810/2019, 1543/2020) richiedono motivazione più estesa e concreta per gli atti di riclassamento ex comma 335; le Sezioni Unite e la giurisprudenza successiva hanno precisato che non è sufficiente il richiamo generico allo scostamento dei rapporti valore di mercato/catastale della microzona: vanno indicati gli elementi concreti che hanno interessato la microzona e spiegata la ricaduta sul singolo immobile.

Massime di principio

• Per gli avvisi di riclassamento adottati ai sensi della L. n. 311/2004, art. 1, comma 335, l'amministrazione deve motivare in modo specifico e concreto quali elementi hanno effettivamente inciso sui valori medi della microzona (es. riqualificazioni, infrastrutture, cambi di destinazione d'uso, interventi urbanistici) e come tali elementi hanno determinato la ricaduta sul singolo immobile in termini di classe e rendita.
• Non è sufficiente un richiamo generico allo scostamento tra valore medio di mercato e valore medio catastale della microzona: l'atto deve rendere conoscibili i presupposti fattuali della revisione per consentire al contribuente il diritto di difesa.
• Nella determinazione della ricaduta sul singolo immobile devono essere altresì considerate e motivate le caratteristiche edilizie e posizionali rilevanti ai sensi del D.P.R. 138/1998, art. 8; la motivazione deve spiegare perché, pur essendo la revisione basata sulla microzona, la singola unità è interessata nella misura indicata.
• L'onere probatorio primario circa l'esistenza dei fatti che giustificano la revisione (mutamenti significativi della microzona) grava sull'amministrazione che promuove l'azione officiosa; il contribuente resta libero di offrire prova contraria, ma non può essere lasciato senza gli elementi essenziali in grado di comprendere l'atto.
• Questioni processuali (es. modalità di notifica dell'appello, tardività, omissioni di allegazione) devono essere valutate dal giudice di merito, ma, se sussiste un vizio sostanziale di motivazione dell'atto impugnato, il rimedio principale rimane l'annullamento o riforma dell'accertamento per carenza dell'atto amministrativo.
• In casi analoghi, l'amministrazione dovrebbe corredare l'avviso di riclassamento con riferimenti puntuali ai dati e agli atti (determinazioni, richieste comunali, studi o elementi tecnici) che documentano i miglioramenti della microzona e, se rilevanti, con l'indicazione delle modalità di calcolo che collegano il mutato rapporto valore di mercato/valore catastale alla nuova classe e rendita del singolo bene.