Sentenza del 29/01/2018 n. 1005 - Comm. Trib. Prov. Catania

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità dei costi d’impresa e, in particolare, l’inerenza delle spese all’attività esercitata. Il contribuente sosteneva il diritto a dedurre i costi, mentre l’Amministrazione finanziaria ne contestava la prova e la diretta imputazione ad attività produttive di ricavi. La sentenza ha chiarito che spetta al contribuente dimostrare, con elementi certi e precisi, sia il sostenimento della spesa sia i presupposti della deducibilità, inclusa l’inerenza. La prova non può fondarsi su mere regole di esperienza, semplici registrazioni contabili o dichiarazioni non supportate da ulteriori elementi.

La decisione

La deducibilità dei costi è stata subordinata alla prova concreta fornita dal contribuente. L’onere probatorio non è stato considerato invertito, ma applicazione del principio generale secondo cui chi pretende il riconoscimento di un effetto favorevole deve dimostrarne i presupposti. In assenza di elementi certi e precisi sull’inerenza e sulla riferibilità delle spese all’attività produttiva, il recupero fiscale operato dall’Amministrazione finanziaria risulta legittimo.

Norme richiamate

• Articolo 2967 del codice civile

  Chi vuol far valere un diritto in giudizio deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento.

  Il contribuente che chiede di ottenere un vantaggio fiscale, come la deduzione di un costo, deve provare i fatti e i requisiti che ne giustificano il riconoscimento, inclusi l’effettivo sostenimento e l’inerenza della spesa.

Massime di principio

• La deducibilità di un costo non deriva dalla sola contabilizzazione o dalla presenza di una fattura: il contribuente deve dimostrare che la spesa è stata realmente sostenuta ed è collegata all’attività d’impresa.
• L’inerenza deve essere provata con elementi oggettivi, documentabili e specifici, idonei a collegare il costo alla produzione di ricavi o allo svolgimento dell’attività economica.
• L’onere della prova resta a carico del contribuente che invoca la deduzione; ciò non costituisce un’inversione dell’onere probatorio, ma l’applicazione del principio generale sull’esercizio di una pretesa favorevole.
• Le mere registrazioni contabili, le regole di esperienza e le dichiarazioni generiche non sono normalmente sufficienti se non accompagnate da documentazione concreta e coerente.
• In una situazione analoga, è opportuno conservare contratti, ordini, relazioni, corrispondenza, documentazione bancaria e ogni altro elemento che dimostri il rapporto tra la spesa e l’attività produttiva.