Sentenza del 18/03/2024 n. 130 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Piemonte

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha accertato che C. R. esercitava un'attività di impresa individuale tramite associazioni che fungevano da schermi (P., CENTRO STUDI N. M. e ASSOCIAZIONE C. S.), le quali non svolgevano attività culturali istituzionali ma vendevano prodotti editoriali a terzi, senza adottare delibere assembleari né approvare rendiconti. L'ufficio ha disconosciuto la natura non commerciale delle associazioni e ha imputato a C. R. i redditi d'impresa, ritenendolo l'effettivo gestore e unico percettore dei proventi, nonostante l'omessa presentazione delle dichiarazioni dei redditi.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale di Torino ha respinto il ricorso di C. R., confermando l'avviso di accertamento emesso dall'Agenzia delle Entrate. In appello, la sentenza è stata confermata, ritenendo legittimo l'operato dell'Ufficio che ha correttamente qualificato l'attività come impresa individuale svolta attraverso schermi associativi, non sussistendo elementi per coinvolgere altri soggetti. Sono state respinte le eccezioni di carenza di legittimazione, omessa motivazione, divieto di aggravamento e violazione del contraddittorio. C. R. è stato condannato al pagamento delle spese di lite.

Norme richiamate

• art. 3 Legge 241/1990

  Richiesto il rispetto del principio di motivazione degli atti amministrativi, con particolare riferimento alla necessità di esposizione chiara e motivata delle ragioni dell'atto di accertamento.

• art. 43 DPR 600/1973

  Stabilisce il termine per la notifica degli avvisi di accertamento, rispettato dall'Agenzia delle Entrate.

• art. 8 D.lgs. 546/1992

  Riguarda il principio di colpevolezza e il potere di disapplicazione delle sanzioni, che nel caso sono state ritenute legittime.

• art. 4-octies D.L. 34/2019

  Norma sull'obbligo di invito al contraddittorio, la cui omissione è stata contestata ma non dimostrata dall'appellante.

Massime di principio

• L'utilizzo di associazioni come schermi per svolgere attività d'impresa individuale può legittimamente portare al disconoscimento della natura non commerciale dell'ente e all'imputazione diretta dei redditi al soggetto effettivo gestore.
• La mera formalità della denominazione associativa non prevale se l'attività effettiva è commerciale e non è supportata da una reale funzionalità associativa (assemblee, rendiconti, attività istituzionali).
• La responsabilità fiscale e l'accertamento possono essere rivolti al soggetto che esercita effettivamente l'attività di impresa anche se formalmente intestata a entità diverse, in assenza di evidenza di una società di fatto o di ripartizione dei proventi.
• L'omissione di inviti al contraddittorio o la carenza di motivazione dell'atto devono essere adeguatamente dimostrate e non possono essere usate come mero escamotage per contestare atti amministrativi legittimi e sufficientemente motivati.
• Il termine per la notifica degli avvisi di accertamento deve essere rispettato secondo la normativa vigente, pena la decadenza, e la corretta notifica alla persona fisica può avvenire anche se l'attività è svolta tramite associazioni schermo.