Sentenza del 27/12/2022 n. 951 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria

Esito

La controversia

Richiesta di rimborso IRAP per gli anni 2003-2008 (Euro 23.733,26) per mancata sussistenza del presupposto dell'autonoma organizzazione: il contribuente svolgeva attività di lavoro autonomo senza dipendenti, con beni strumentali di valore esiguo (macchina fotografica, computer, lampada, autovettura) e si avvaleva di prestazioni di terzi per importi modesti e non continuativi (Euro 1.400 nel 2004, Euro 2.800 nel 2005, Euro 6.947 nel 2006, Euro 875 nel 2008), anche per ragioni di salute documentate. Sul piano processuale: la CTP aveva accolto il ricorso, la CTR lo aveva rigettato, la Cassazione ha cassato e rinviato (sent. n. 31778/19) chiedendo alla CTR di valutare i fattori indicati.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha confermato la sentenza della Commissione Tributaria Provinciale di Genova n. 302/1/09 riconoscendo il diritto al rimborso IRAP per Euro 23.733,26 (come richiesto in primo grado) e ha condannato l'Agenzia delle Entrate al pagamento delle spese dell'intero giudizio, liquidate in Euro 5.000,00 oltre accessori di legge. La decisione si fonda sulla prova documentale che non esisteva autonoma organizzazione: assenza di dipendenti, beni strumentali limitati al minimo indispensabile e uso di collaborazioni esterne episodiche e per importi modesti.

Norme richiamate

• D.Lgs. 446/1997

  L'IRAP grava sul valore della produzione netta e richiede, per alcune categorie, la sussistenza dell'autonoma organizzazione; l'art. 2 costituisce il riferimento normativo generale per la qualificazione soggettiva e il requisito organizzativo valutato nel caso.

• Corte di Cassazione, sentenza n. 25311

  Giurisprudenza che ha chiarito i criteri per valutare l'autonoma organizzazione, con rilevanza della presenza di dipendenti, dei beni strumentali e della continuità e rilevanza economica delle prestazioni di terzi.

• Corte di Cassazione, sentenza n. 4080

  Conferma principi analoghi: il semplice ricorso a prestatori esterni non integra automaticamente autonoma organizzazione se le collaborazioni sono episodiche, non continuative e di modesto importo.

• Corte di Cassazione, sentenza n. 17245

  Ancora richiamo ai parametri sostanziali per la nozione di autonoma organizzazione; valutazione concreta degli elementi (personale, beni e modalità di ricorso a terzi).

• Corte di Cassazione, sentenza n. 31778

  27/11/2019 (sul rinvio alla CTR)

  La Suprema Corte ha cassato e rinviato la decisione della CTR chiedendo di valutare specificamente se i beni strumentali, l'uso non occasionale del lavoro altrui e il loro importo fossero tali da integrare autonoma organizzazione; ha così indirizzato la valutazione di merito della CTR sul tema centrale.

Massime di principio

• Il requisito dell'autonoma organizzazione ai fini IRAP va valutato concretamente: non basta l'impiego occasionale di terzi o il possesso di alcuni beni strumentali per affermarne l'esistenza.
• Fattori rilevanti per escludere l'autonoma organizzazione: assenza di dipendenti, beni strumentali limitati al minimo indispensabile per l'esercizio dell'attività e ricorso a prestazioni esterne episodiche, non continuative e di modesto importo.
• La continuità e l'entità economica delle collaborazioni esterne sono elementi chiave: importi modesti, pluralità di soggetti e fatturazione episodica orientano verso la non esistenza di organizzazione autonoma.
• La prova documentale (registro beni, fatture dei terzi, certificazioni mediche o giustificative per collaborazioni temporanee) è determinante per il contribuente che intende dimostrare l'assenza di autonoma organizzazione.
• Ogni caso è valutato singolarmente dalla giurisprudenza: anche se uno degli elementi è presente isolatamente, occorre il quadro complessivo che dimostri l'organizzazione autonoma per assoggettare a IRAP.
• In controversie analoghe vale spesso la regola che, in presenza di evidenze documentali sulla limitatezza di beni e prestazioni esterne episodiche, il contribuente ha buone probabilità di ottenere il riconoscimento del rimborso IRAP.